Классификация и учет материально-производственных запасов

Абсолютное высвобождение денежных средств рассчитывается по формуле (4)

Абс. Высвобождение = В/360*(Т2008-Т2007), (4)

где В-выручка предприятия от реализации продукции за 2008г.;

Т-период оборота товаров.

При положительном значении этого  показателя происходит отвлечение денежных средств из оборота в связи, с  чем требуется поиск дополнительных источников финансирования. При отрицательном  значении наоборот, происходит вовлечение средств в оборот, что является, безусловно, положительным моментом деятельности предприятия. Ускорение  оборачиваемости оборотных средств  и высвобождение в результате этого оборотных средств, позволяют  предприятию направить их по своему усмотрению на развитие предпринимательской  деятельности и обойтись без привлечения  дополнительных финансовых ресурсов.

Абс. высвобождениеэтнич=14460473,3/360*(37,5-38,34)=-33,987,99р.

Абс. высвобождениерыба=12966255,62/360*(60,36-66,40)=-217284,13р.

Абс. высвобождениевсего=116636418,7/360*(29,08-36,20)=-2295686,95р.

Абс. высвобождениепрочее=89209689,81/360*(23,8-28,29)=-1112643,1р.

Из результатов расчета видно, что всего за счет ускорения оборачиваемости  товаров предприятие имеет 2295686,95 рублей средств, которые может вовлечь  в оборот или направить на любые  другие нужды.

Для того чтобы увидеть изменение  рентабельности за счет оборачиваемости  товаров нужно использовать метод  цепной подстановки, для его применения потребуется рассчитать рентабельность по формулам (5), (6), (7)

 

Ра2007=(Пр/В*100)2007*Коб2007, (5)

Ра'=(Пр/В*100)2008*Коб2007, (6)

Ра2008=(Пр/В*100)2008*Коб2008. (7)

где Пр-это чистая прибыль предприятия;

В - выручка от реализации;

Коб - коэффициент оборачиваемости.

Произведем расчет

Ра2007=5174/80834*100*9,95=63,71%,

Ра'=3029/116636*100*9,95=25,85%,

Ра2008=3029/116636*100*12,38=32,15%.

Изменение рентабельности за счет изменения  коэффициента оборачиваемости рассчитывается по формуле (8)

?Ра1=Ра2008- Ра'. (8)

Изменение рентабельности за счет изменения  рентабельности продаж рассчитывается по формуле (9)

?Ра2=Ра'- Ра2007. (9)

Подставив данные в формулы (8) и (9) получим следующие значения

?Ра1=32,15-25,85=6,30%,

?Ра2=25,85-63,71=-37,86%.

Отсюда следует, что рентабельность в отчетном году за счет уменьшения коэффициента оборачиваемости увеличилась  на 6,3%, это, безусловно, положительный  момент в деятельности предприятия  т.к. продукция стала оборачиваться  быстрее и теперь меньше задерживается  на складах, однако, за счет изменения  рентабельности продаж, рентабельность ухудшилась на 37,86%, это произошло  прежде всего за счет увеличения управленческих расходов предприятия, которые в  отчетном году составили 11616 тыс. руб.

Таким образом, оборотные активы занимают большой удельный вес в общей  валюте баланса. Это наиболее мобильная  часть капитала, от состояния и  рационального использования которого во многом зависят результаты хозяйственной  деятельности и финансовое состояние  предприятия.

 

3. Методика аудита материально-производственных  запасов

материальный производственный запас  учет

Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными  ценностями организации велико. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации о товарно-материальных ценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие. Первичные документы по поступлению  и расходу производственных запасов  играют важную роль в организации  материального учета, так как  являются его основой. Непосредственно  по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и  последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материально-производственных запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи  лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих  подразделений рассматриваемого предприятия.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету  материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей  материально-товарных ценностей и  другие.

Основной целью аудиторской  проверки является получение достоверности  информации:

- о наличии, движении и оценке  имеющихся в наличии материальных  ценностей;

- об обеспечении сохранности  ценностей и соблюдении установленных  нормативов их производственного  потребления;

- о распределении стоимости  израсходованных на производство  материальных ценностей по объектам  калькулирования.

Методика аудита материальных ценностей  содержит ряд этапов.

Рассмотрим каждый из них.

Этап 1. Проверку операций с материальными  ценностями рекомендуется начинать с анализа их оценки, так как  в фактическую себестоимость  приобретения запасов помимо их стоимости  по ценам приобретения включаются также:

- транспортно-заготовительные расходы;

- уплачиваемые снабженческим организациям  комиссионные вознаграждения;

- таможенные пошлины; оплата  услуг сторонним организациям  по транспортировке, доставке  и хранению ценностей.

В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов  снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров  на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных  расходов.

Этап 2. Он включает три основных вопроса:

а) инвентаризация товарно-материальных ценностей;

б) проверка полноты их оприходования;

в) анализ правильности списания.

Проверка запасов рассматривается  обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма  является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение  количества или оценки данных по запасам  мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние  на определение себестоимости реализованной  продукции), так и на балансе в  целом.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной  оценке товарно-материальных ценностей  негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия  не имеет возможности точно планировать  деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового  состояния предприятия, и внешние  пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение  сумм налогов.

В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят:

а) присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор  относится с доверием к ожидаемым  результатам;

б) наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации  с целью определения степени  соответствия их инструкциям, разработанным  администрацией, или нормативным  законодательным актам;

в) их способности решить тройную  задачу:

1) обеспечить точность результатов  инвентаризации и отражения последних;

2) устранить двойной счет и  обеспечить полноту охвата запасов;

3) выявить устаревшие, медленно  оборачивающиеся и поврежденные  запасы;

г) проверка правильности подсчета на основе случайной выборки;

д) проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации);

е) получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних;

ж) проверка правильности оценки фактического объема запасов.

Основным регулирующим документом являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49. Отражение инвентаризации в  бухгалтерском учете регулируется Положением о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 170.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы  о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре  запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и  объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо  всех местах их хранения; выявить дорогостоящие  объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском  учете и отчетности. При смене  материально-ответственных лиц, изменении  формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Права аудитора при проведении инвентаризации регулируются п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации «Об аудиторской  деятельности в РФ» от 22 декабря 1993 года № 2263. Следует иметь ввиду, что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так  как в Законе о бухгалтерском  учете и отчетности эта обязанность  возложена на руководителя предприятия.

Аудитору следует убедиться  в том, что проведение инвентаризации начинают с получения последнего товарного отчета со всеми документами, а также подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы, как  по приходу, так и по расходу им предъявлены.

При проведении инвентаризации аудитор  не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но, наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно  идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит контрольные  проверки, время, от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего, он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого  устанавливается достоверность  определения остатков ценностей.

Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров  и марок, указанных в паспортах  и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.

При аудите запасов их неправильное отражение непосредственно сказывается  на финансовых показателях. Необходимо проверить правильность отнесения  операций к данному отчетному  году, для чего аудитор должен сосредоточиться  на ряде моментов.

По реализованным или отгруженным  в отчетном году товарно-материальным ценностям надо сопоставить учтенные в конце года в журналах-ордерах  отгрузки с накладными и выставленными  счетами. Аудитору необходимо знать  метод учета реализации, применяемый  клиентом.

Предприятие в своей учетной  политике при определении реализации продукции по поступлению денежных средств должно опираться на условия  хозяйственных договоров, которые  предусматривают передачу прав собственности  на продукцию на дату ее оплаты. Для  целей бухгалтерского учета следует  руководствоваться допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности, которое предусматривается  Положением об учете и отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов № 170 от 26 декабря 1996 года. Для целей  налогообложения (в соответствии с  Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации  № 552 то 5 августа 1992 года, с учетом изменений  и дополнений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации  от 1 июля 1995 года № 661, допустимо использовать два метода определения реализации продукции - по моменту отгрузки, либо по моменту оплаты.

При проверке событий после даты составления баланса и установления правильности их отнесения к тому или иному отчетному периоду  аудитор должен выполнить следующие  процедуры: отобрать операции по отгрузке товарно-материальных ценностей, учтенные в начале следующего года для выборочного  тестирования и сверить их с накладными и выставленными счетами; убедиться, что среди учтенных операций нет  таких, которые бы относились исходя из дат отгрузки в первичных документах к отчетному году.

Аналогичные тесты проводятся в  отношении правильности отнесения  по периодам оприходования товарно-материальных ценностей. При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету счетов запасов: 10 «Материалы», 41 «Товары» и кредиту расчета счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 61 «Расчеты по авансам выданным»).