Классификация затрат и методы исчисления себестоимости продукции в системе управленческого учета (на примере Воткинского райпо № 3)

     По  статьям калькуляции различают  следующие виды затрат:

     -сырье  и материалы;

     -покупные  комплектующие изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера;

     -возвратные  отходы (вычитаются);

     -топливо  и энергия на технологические  нужды;

     -заработная  плата производственных рабочих;

     -отчисления  на социальные нужды от заработной  платы производственных рабочих;

     -расходы  на содержание и эксплуатацию  оборудования;

     -расходы на подготовку и освоение производства;

     -общепроизводственные (цеховые) расходы; 

     -общехозяйственные  расходы;

     -прочие  производственные расходы;

     -внепроизводственные  (коммерческие) расходы.

     Суммарные расходы в соответствии с данной группировкой позволяют определить цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

     По  экономической роли в процессе производства выделяют затраты:

     -основные  – непосредственно связанные  с технологическим процессом  производства (например, сырье, материалы,  топливо и энергия на технологические нужды);

     -накладные  – обусловлены организацией, обслуживанием  производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных  и общехозяйственных расходов.

     По  способу включения в себестоимость  продукции различают затраты:

     -прямые – непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на себестоимость (сырье, материалы, топливо, заработная плата);

     -косвенные  (на содержание и эксплуатацию  оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и др.) – связаны с производством различных видов продукции и включаются в их себестоимость пропорционально установленной базе (основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости и др.).

     В зависимости от степени обобщения (детализации) выделяют затраты:

     -одноэлементные  – однородные по своему содержанию  затраты (сырье, материалы, топливо  и энергии, заработная плата  производственных рабочих);

     -комплексные  – включают в себя несколько  элементов (расходы на освоение  и подготовку производства, общепроизводственные, общехозяйственные и др.);

     По  периодичности возникновения различают  затраты:

     -текущие  – имеющие частую периодичность  осуществления (например, расход  сырья и материалов);

     -единовременные  – разовые затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы, связанные с запуском новых производств, и т.д.

     По  участию в процессе производства:

     -производственные;

     -коммерческие.

     По  эффективности затраты бывают:

     -производительные  – характеризующиеся положительным  экономическим эффектом;

     -непроизводительные  – являются следствием недостатков  в технологии и организации  производства.

     Как правило, производительные расходы  планируются, а непроизводительные – нет.

     По  отношению к объему производства все затраты подразделяют:

     -на  условно-постоянные – затраты,  абсолютная величина которых  при изменении объема производства  не изменяется или изменяется  незначительно (затраты топлива  на отопление зданий, расход электроэнергии  на освещение помещений, заработная  плата административно-управленческого персонала и др.);

     -условно-переменные  – затраты, сумма которых зависит  непосредственно от объема производства (сырье, материалы, заработная  плата производственных рабочих). Эти затраты разделяются на  пропорциональные, прогрессивные и  дегрессивные. Первые изменяются в той же степени, что и объем производства, вторые – в большей степени, третьи – в меньшей степени.

     В зависимости от времени затраты  разделяют:

     -текущие  – возникают преимущественно  в данном периоде и относятся  на себестоимость продукции этого периода;

     -расходы  будущих периодов – производятся  в данное время, но относятся  на себестоимость продукции периодов  в определенной доле в зависимости  от установленного срока и  норм их погашения;

     -предстоящие  расходы – затраты еще не  возникшие, но на которые уже резервируются средства, и относящиеся на себестоимость отчетного года (расходы по оплате отпусков).

     Состав  и количественное соотношение отдельных  элементов затрат характеризуют  структуру издержек.

     Структуру издержек предприятия формируют различные факторы: научно-технический уровень и формы организации производства, его размещение, характер изготавливаемой продукции и перерабатываемых материально-сырьевых ресурсов, условия снабжения, особенности реализации продукции др.

     Структура издержек предприятия в различных отраслях промышленности неодинакова. В зависимости от удельного веса отдельных видов затрат в издержках предприятия выделяют следующие группы производств:

     -трудоемкие (наибольший удельный вес занимают  затраты на оплату труда);

     -материалоемкие (наибольший удельный вес занимают материальные затраты);

     -энерго- и топливоемкие (наибольший удельный  вес занимают расходы на энергию  и топливо);

     -фондоемкие (наибольший удельный вес занимает  амортизация);

     -смешанные  (наибольший удельный вес в издержках занимают материальные затраты и оплата труда). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2. Характеристика различных систем учета затрат 

     В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

     Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

     Выбор метода калькулирования себестоимости  продукции связан с технологией  производства, его организацией, особенностями  выпускаемой продукции.

     В основе классификации методов –  объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

     По  объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:        

-позаказный  метод;        

-попроцессный  метод. 

     По  оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и  калькулирования прошлых затрат.

     Остановимся на трех основных методах, предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

     Основными методами учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует.

     В основе разделения позаказного и  попроцессного методов лежит  методика калькулирования себестоимости  единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

     В тех отраслях, где единица продукции  обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода – это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

     Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов.

     Рассмотрим  подробнее каждый из указанных методов.

     Позаказный  метод калькулирования затрат. При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

     Этот  метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой  другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

     Сдельная  работа характеризуется большим  разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие  работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

     Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка-лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета. 

      Из-за небольшого количества записей о  расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о  полных затратах на выполнение этого  заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

     Материалы, используемые для выполнения каждого  заказа, должны учитываться по соответствующим  требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.