Контроль за состоянием дебиторской задолженности

Просроченная дебиторская задолженность  может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительным долгом признается дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в сроки, установленные  договором.

Налоговым законодательством дано определение сомнительной задолженности: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». [4]

 По истечении срока исковой  давности сомнительная дебиторская  задолженность переходит в категорию  безнадежной задолженности (нереальной  к взысканию).

Безнадежной дебиторской задолженностью (задолженностью, нереальной к взысканию) признается долг, по которому истек установленный срок исковой давности либо в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации [5], просроченная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков списывается на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты. В последнем случае, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [6], такие расходы подлежат отражению в составе прочих расходов организации.

При формировании резерва по сомнительным долгам организация должна определить его размер. В соответствии со статьей. 266 Налогового кодекса Российской Федерации сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 календарных дней в сумму  создаваемого резерва включается  полная сумма выявленной на  основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании  инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ [4].

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми.

Создавая резерв по сомнительным долгам, предприятие включает в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы задолженности покупателей с просроченной оплатой, и тем самым уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и сберегает собственные оборотные средства. В момент, когда покупатель оплатит просроченную задолженность, полученная сумма будет учитываться как доход для целей налога на прибыль.

На современном этапе развития финансово-экономических отношений  организация для возврата своих  денежных средств может не только требовать от дебиторов исполнения обязательств, но и продавать дебиторскую задолженность.

Предприятие отвлекая из оборота актив  в виде предоставления кредита или  отсрочки платежа, рискует платежеспособностью  вследствие возможного невозврата денежных средств. Для снижения данного риска  организация имеет возможность  продать дебиторскую задолженность коллекторским агентствам – покупателям дебиторской задолженности .

Предприятие, как правило, стремится  быстрее продать просроченную дебиторскую  задолженность, так как вероятность  ее невозврата возрастает с увеличением  периода просрочки.

Статьей 389 п. 1 Гражданского кодекса  Российской Федерации  [3] предусмотрена  переуступка прав требований, которая  совершается в письменной форме  путем заключения договора цессии. Фактически договор позволяет получить денежные средства в текущий момент вместо дебиторской задолженности, выплаты по которой ожидаются в будущем. Просроченная дебиторская задолженность, как правило, реализуется ниже номинала, но риск неоплаты дебитором своей задолженности играет решающую роль в принятии решения о заключении договора цессии.

При уступке требования согласие должника не требуется, он должен быть лишь письменно  уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. Однако согласно п. 2 статьи 388 ГК РФ [3] без  согласия должника не допускается уступка  прав требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

При уступке права требования организация  списывает дебиторскую задолженность  покупателя за счет средств нового кредитора. При этом разница между  дебиторской задолженностью и ценой ее реализации списывается на финансовый результат предприятия. Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [7] дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение.

Дебитор также имеет право перевести  сумму своего долга на другое лицо, что возможно, в отличие от переуступки  прав требования, лишь с согласия кредитора (статья 391 ГК РФ) [3].

В соответствии со статьей 393 ГК РФ [4] дебитор обязан возместить организации  убытки, причиненные неисполнением  или ненадлежащим исполнением своих  обязательств. При определении убытков  принимаются во внимание цены на момент добровольного исполнения обязательства или в день предъявления иска, если требование не было удовлетворено должником добровольно.

Дебиторская задолженность  регулируется следующими правовыми  актами: Налоговый Кодекс, Гражданский  Кодекс, Постановления Пленума Верховного Суда РФ и пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998 года № 13-14 « О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствам»;  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)  утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002  № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н,  Приказ Минфина РФ от 10 марта 1999 да № 19 «Об утверждении формы «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации», Письмо Минфина РФ от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47 « О списании дебиторской задолженности».

Кроме перечисленных выше основных нормативно-правовых актов бухгалтеры и аналитики руководствуются локальными нормативными актами и внутрифирменными стандартами организации и прочей учетно-распорядительной документацией, необходимой для проведения в учете и отражении в отчетности хозяйственных операций с дебиторской задолженностью.

Комментарии к  содержанию нормативно-правовых актов, регулирующих юридическое обеспечение  долговых обязательств, учетные и  аналитические операции с дебиторской  задолженностью представлены в Приложении Б.

 

1.2. Организация бухгалтерского  учета дебиторской задолженности.

 

В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность, как правило, отражается по дебету счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" (организацией  выдан аванс в счет поставки  товара);

2) 62  "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками"     (поставка  товаров, работ,  услуг  в   счет последующей оплаты);

3) 68 "Расчеты по налогам и  сборам" (переплата в бюджет  налогов, сборов);     

4) 69   "Расчеты  по  социальному   страхованию  и  обеспечению"   (переплата  при  расчетах  по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5)  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"     (при  удержании  с  работника   в  пользу организации определенных сумм);

6) 71   "Расчеты  с  подотчетными  лицами"   (подотчетное  лицо  не  возвратило  выданные  ему  денежные средства);

7) 73  "Расчеты   с   персоналом   по   прочим   операциям"   (возникновение   задолженности  работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75   "Расчеты  с  учредителями"   (возникновение  задолженности   учредителей  по  вкладам в  уставный, складочный капитал);

9) 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению  ущерба  по  страховому  случаю;        расчетов  по  претензиям  в пользу  организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Это  активно-пассивный счет. По классификации  относится к счетам хозяйственных средств. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому  покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил; покупателям  и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;  векселям, по которым  денежные средства не поступили  в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному  страхованию",

- 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению",

- 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию".

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование (12, C. 185).

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для  обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации (12, C.288).