Контроль за состоянием дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность

Содержание

1

2

Дебиторская задолженность за продукцию, работы, услуги

Задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги.

Векселя полученные

Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечены векселями.

Дебиторская задолженность  по расчетам с бюджетом

Дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.

Дебиторская задолженность по авансам выданным

Сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей.

Дебиторская задолженность по начисленным доходам

Сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и др., которые подлежат поступлению.

Дебиторская задолженность по внутренним расчетам

Задолженность  связанных сторон и дебиторская  задолженность по внутриведомственным расчетам

Дебиторская задолженность  по расчетам с персоналом

Задолженность подотчетных лиц

Наименование нормативного документа

Операции с дебиторской задолженностью

Содержание требования нормативного документа

Комментарии

1

2

3

4

ГК РФ

Субъекты и объекты  долговых отношений

Устанавливает субъекты и объекты долговых отношений, а  также порядок перехода права собственности. Субъектами обязательства являются должник и кредитор. Должник - это лицо, обязанное по обязательству совершить определенные действия или воздержаться от совершения. Кредитор - управомоченная сторона, имеющая право требовать от должника исполнения его обязанностей

В обязательстве на стороне  кредитора или на стороне должника могут участвовать одновременно несколько субъектов. В этом случае возникает множественность лиц в обязательстве

ГК РФ

Срок исковой  давности

Предельный срок взыскания задолженности (срок исковой давности) установлен ГК РФ в три года, после истечения его задолженность подлежит списанию. В соответствие со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действии, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. при этом время истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок

Если кредитор обратился в суд с требованием о возврате долга, течение срока исковой давности прерывается и в случае невозвращения долга срок исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Если иск  оставлен судом без рассмотрения, то начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается в общем порядке

Продолжение таблицы Б.1

1

2

3

4

ФЗ 

«О бухгалтерском учете»,

ПБУ 9/99,

ПБУ 10/99 , Положение о безналичных расчетах в РФ

Постановка на учет и  оценка дебиторской задолженности

В соответствии с ФЗ о  «Бухгалтерском учете» хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Причем первичный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

Положением но ведению  бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации предусмотрено допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому все факты хозяйственной деятельности регистрируются в том отчетном периоде, в котором имел место факт совершения.

Согласно ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определят выручку в отношении аналогичной продукции.

При невозможности  установить стоимость товаров, полученных организацией, величина дебиторской  задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией.

При продаже продукции, товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность в соответствии с Федеральным законом о «Бухгалтерском учете» и ПБУ может быть принята к учету на дату отгрузки продукции и предъявлении поставщиком соответствующих документов к оплате. Дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, зависит от цены и количества проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям.

Дебиторская задолженность отражается в том  отчетном периоде, в котором имел место факт совершения операции по продаже продукции. Если оплата производится в рублях, дебиторская задолженность будет оценена в сумме выручки от продажи в рублях. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражается в отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. До срока погашения дебиторская задолженность может быть оценена с учетом процентов за предоставление продукции, товаров в кредит; частично списана по решению судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные договором и не обеспечена гарантиями

Продолжение таблицы Б.1

1

2

3

4

ГК РФ

Порядок исполнения обязательств

Глава 22. Исполнение обязательств. Устанавливает порядок исполнения обязательств, в частности: валюту платежа, сроки, место, форму исполнения обязательств.

В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежное обязательство может  быть выражено как в рублях, гак  и в иной валюте или в условных единицах. Однако исполнение денежного  обязательства на территории РФ должно производиться в рублях. В этом случае подлежащая уплате сумма в рублях определяется в договоре, или пересчитывается по официальному курсу ЦБ на день оплаты, если обязательство выражено в иностранной валюте.

В соответствие со ст. 314 ГК РФ если обязательство предусматривает  или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, то это обязательство подлежит исполнению в этот день или в этот период. Когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, то такое обязательство должно быть исполнено в разумный срок. Обязательство не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, исполнение которого определено моментом востребования, подлежит исполнению должником в 7-дневный срок со дня предъявления кредитором требования, если иное не вытекает из закона, договора, условий обязательства, обычаев делового оборота. Особые правила установлены для случаев частичного исполнения денежных обязательств.

ГК обязывает  исполнять обязательства в соответствие с договором, требованиями закона, иных правовых актов или в соответствии с условиями делового оборота. Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является договор, в котором может быть предусмотрено выражение обязательств в рублях, в валюте или иных условных единицах. Причем надлежащим считается исполнение обязательств либо самому кредитору, либо уполномоченному им лицу. В процессе своего существования обязательство может претерпевать определенные изменения, в том числе в виде смены субъектов обязательства.

Такое изменение  возможно как на стороне кредитора, так и на стороне должника и  происходит в двух формах: уступки  права требования и перевода долга.

В соответствии со ст. 382 ГК РФ принадлежащее кредитору на основании обязательство право (требование) может быть передано другому лицу по сделке - уступка права требования или перейти к другому лицу на основании договора цессии между первоначальным и новым кредитором, а также в силу указания закона

Продолжение таблицы Б.1

1

2

3

4

ГК РФ, Положение о безналичных расчетах в РФ, НК РФ

Способы обеспечения  исполнения обязательств

Способы обеспечения  исполнения обязательств - это меры имущественного воздействия, применяемые  в целях стимулирования должника к надлежащему исполнению обязательства. Примерный перечень способов обеспечения дан в п. 1 ст. 329 ГК РФ. К ним относятся: неустойка, залог, удержание, поручительство, банковская гарантия, задаток и другие.

Неустойка - это  определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств.

Задаток - это  денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся  с нее платежей другой стороне, в доказательство заключенного договора и обеспечение его исполнения.

В силу поручительства поручитель обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства  полностью или в части.

В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить указанному лицу (бенефициару) сумму в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования об ее уплате.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом  обязательству (залогодержатель) имеет  право в случае неисполнения должником (залогодателем) обязательства получить удовлетворение из стоимости этого  имущества преимущественно перед другими кредиторами этого лица.

Неустойка может  быть определена как твердая денежная сумма, подлежащая взысканию при  нарушении обязательства (штраф), так  и исчисляться в процентном отношении  ко времени просрочки (пеня).

Поручительство может обеспечивать как  уже существующие, так и будущие обязательства должника. Если должник не исполнил обязательство, то должник и поручитель отвечают солидарно, если законом или договором не предусмотрена субсидиарная ответственность. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора.

В отличие  от поручительства, банковская гарантия не зависит от основного обязательства, даже в том случае, если в ней есть ссылка на основное обязательство. Гарант обязан произвести сумму выплаты по гарантии за исключением случая, когда бенефициаром нарушены условия гарантии (например, не представлены необходимые документы).

Гарантия  прекращается уплатой суммы, на которую выдана гарантия, окончанием срока гарантии, отказом кредитора от прав по гарантии.

Продолжение таблицы Б.1

1

2

3

4

НК РФ ПБУ 10/99

Списание просроченной дебиторской задолженности. Резерв по сомнительным долгам

Порядок создания резервов по сомнительным долгам рассмотрен в п.3, 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ, где отмечено, что сомнительным долгом признается любая задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией. Величина резерва но сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и корректируется по результатам проведенной инвентаризации расчетов, отраженной в акте. Сомнительную задолженность в акте необходимо разделить на следующие группы по срокам возникновения: менее 45 дней - для этой группы резерв не создается; от 45 до 90 дней - для этой группы резерв создаете я в размере 50% от суммы долга; более 90 дней - для этой группы резерв создается в размере 100 % от суммы долга. Общая сумма резерва, учитываемая при налогообложении, не может превышать 10% выручки.

В учетной политике организации  устанавливается порядок списания просроченной задолженности либо за счет резерва по сомнительным долгам либо без формирования резерва. Также оговаривается порядок и сроки проведения инвентаризации расчетов, чем реже производится инвентаризация расчетов, тем реже корректируется величина резерва по сомнительным долгам.

Резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Неиспользованный резерв включается в состав прочих расходов.

ГК РФ

Ответственность за нарушение обязательств

Гражданско-правовая ответственность может выражаться в следующих формах: возмещение убытков или вреда (во внедоговорных отношениях); выплата неустойки; уплата процентов за пользование чужими денежными средствами.

Ст. 395 ГК РФ предусматривает  ответственность за неисполнение денежных обязательств - она наступает в виде уплаты процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами. Проценты взимаются по день уплаты суммы денежных средств, если законом или договором не установлен более короткий срок. Размер процентов определяется исходя из учетной ставки банковского процента на день исполнения обязательства или соответствующей его части, если иное не установлено законом или договором

Убытки включают в  себя реальный ущерб в виде расходов, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, стоимости утраченного или поврежденного имущества, а также упущенную выгоду - неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

По общему правилу  убытки подлежат возмещению в полном объеме (и реальный ущерб, и упущенная выгода)

Продолжение таблицы В.1

1

2

3

4

На сегодняшний  день для определения размера  подлежащих уплате процентов используется единая ставка рефинансирования, утверждаемая Центральным банком РФ. Для определения размера подлежащих взысканию процентов используется ставка, действующая на момент исполнения обязательства, а если обязательство не исполнено - на момент предъявления иска в суд или вынесения решения. Проценты рассчитываются за весь период просрочки по единой ставке

В порядке  исключения по некоторым видам правонарушений допустима ограниченная ответственность, устанавливаемая законом

ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

Процедура банкротства

Порядок у условия  признания юридического лица несостоятельным (банкротом) регулируется Федеральным Законом от 26.10.2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Основанием для признания юридического лица банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Юридическое лицо считается  неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность но уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом. Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее ста тысяч рублей. Возможные процедуры банкротства:

Наблюдение - процедура  банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов

Должник вправе подать в  арбитражный суд заявление должника в случае предвидения банкротства при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что он не в состоянии будет исполнить денежные обязательства и (или) обязанность по уплате обязательных платежей в установленный срок.

На этапе наблюдения сохраняется руководство, но вводятся ограничения на продажу имущества и займы. Назначается временный управляющий. Временный управляющий осуществляет анализ финансового состояния должника; формирует реестр кредиторов и созывает собрание кредиторов; осуществляет контроль за действиями руководителя организации и совершаемыми сделками, принимает меры к сохранности имущества должника и т.п.

Продолжение таблицы В.1

1

2

3

4

Наблюдение вводится по результатам рассмотрения арбитражным  судом обоснованности требовании заявителя. При возбуждении дела о банкротстве на основании заявления должника наблюдение вводится с даты принятия арбитражным судом заявления должника к производству. Финансовое оздоровление - процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности. г

Внешнее управление - процедура  банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности. Вводится на срок не более чем восемнадцать месяцев, срок может быть продлен не более чем на шесть месяцев. Руководитель должника отстраняется от должности. Управление должником осуществляет внешний управляющий. Вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов. Утверждается план внешнего управления. Если в ходе внешнего управления восстановить платежеспособность не удалось, то арбитражный суд принимает решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Мировое соглашение - процедура  банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами. Конкурсное производство - процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Срок конкурсного производства. - 1 год с продлением не более чем на 6 месяцев

Финансовое оздоровление означает прекращение процесса банкротства  по инициативе учредителей, участников, юр. лица - банкрота, путем расчетов с кредиторами в соответствии с утвержденным графиком погашения задолженности под контролем арбитражного суда. При этом гарантией исполнения является обеспечение, предоставляемое теми лицами, которые ходатайствуют о введении этой процедуры. План внешнего управления должен содержать меры по финансовому оздоровлению должника. Наиболее типичными являются следующие: перепрофилирование производства; закрытие нерентабельных производств; взыскание дебиторской задолженности; продажа части имущества должника; уступка прав требования должника; исполнение обязательств должника собственником имущества должника - унитарного организации, учредителями (участниками) должника либо третьим лицом или третьими лицами;

увеличение уставного  каптала должника за счет взносов участников и третьих лиц; замещение активов должника. В ходе конкурсного производства соблюдается следующая очередность удовлетворения требований

Продолжение таблицы  В.1

1

2

3

4

Конкурсный управляющий  публикует сведения о признании должника банкротом, принимает в ведение имущество должника, производит его оценку, предъявляет иски к должникам юридического лица-банкрота, формирует конкурсную массу и осуществляет расчеты с кредиторами. По окончании расчетов с кредиторами утверждается отчет конкурсного управляющего и данная процедура заканчивается.

кредиторов: в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность  за причинение вреда жизни или  здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам; в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами. Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога. Вне очереди удовлетворяются требования кредиторов по текущим платежам. Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации

Дебет

Кредит

Хозяйственная операция

62.01

90.01

отражена дебиторская  задолженность покупателей на сумму  выполненных работ и услуг

51

62.01

погашена дебиторской  задолженности покупателями

71.01

50

отражена дебиторской  задолженности у подотчетного лица

26

71.01

Списаны расходы, оплаченные из подотчетных сумм

70

71.01

удержана из заработной платы подотчетного лица невозвращенная сумма задолженности

50

71.01

возвращена в кассу  неиспользованная сумма подотчетным  лицом

73.01

50

Выдан из кассы займ работнику

73.01

91.01

Начислены % по займу

70

73.01

Удержана сумма % по займу

50

73.01

Возвращен заем в кассу  организации

76.02

91.01

Отражены суммы пеней  за несоблюдение договорных обязанностей

51

91.01

Отражено поступление  признанной суммы пеней от покупателей

51

76.02

Отражено поступление  денежных средств от покупателей  в счет погашения дебиторской  задолженности

91.01

007

62.01

списана просроченная дебиторская  задолженность и одновременно учитывается  на забалансовом счету

51

91.01

007

погашена ранее списанная  просроченная дебиторская задолженность  и одновременно списывается с  забалансового счета