Курс лекций по "Аудиту"

   Ознакомиться  с ними аудитор может в юридической  службе организации или иных службах, в обязанности которых входит регистрация прав на НМА. Если аудит  проводится впервые, то проверяют документы на все НМА. При повторном аудите достаточно проверить не утрачены ли права на НМА, приобретенные в прошлых периодах. При этом применяется процедура: опрос юристов клиента и руководителя на предмет существования судебных споров относительно прав организации на НМА. С этой же целью аудитор должен ознакомиться с протоколами заседания совета директоров, наблюдательного совета и других аналогичных органов управления.

   Если  судебные споры ведутся, то информация о них должна быть раскрыта в Пояснительной  записке. По своим рабочим документам прошлого года аудитор проверяет, не истекли ли сроки действия прав на НМА, например, на патенты или свидетельства на полезную модель.

   б) Аудитор должен убедиться, что все  НМА отражены в б/у и отчетности. Проверка проводится в 2-х направлениях: часть НМА проверяется от б/у к первичным документам, а часть – наоборот. Кроме документов, подтверждающих приобретение НМА, аудитор должен проверить документы, подтверждающие выбытие: договоры, акты на списание. Цель проверки: убедиться, что все НМА действительно списаны с баланса, а доходы и расходы от их выбытия учтены. Проверка выбытия проводится в 2-х направлениях:

   1) от первичных документов к  б/у, чтобы убедиться, что все  выбывшие активы действительно  списаны, и стоимость НМА на 31 декабря не завышена;

   2) от б/у к первичным документам, чтобы убедиться, что все доходы  и расходы от выбытия НМА  учтены полностью и своевременно.

   Особое  внимание уделяют операциям выбытия  в конце проверяемого периода.

   в) Аудитор должен убедиться, что отраженные в б/у и бухгалтерской отчетности НМА отвечают критериям активов, т.е. способны приносить экономические выгоды. Аудитор должен выяснить, используются ли НМА для производства и продажи продукции, работ, услуг. Процедура опрос руководителя и анализ процесса производства и продажи продукции, работ, услуг. Подтвердить факт предоставления НМА другим организациям за плату можно путем анализа соответствующих договоров. При этом следует убедиться, что все доходы и расходы от такой операции учтены в отчетности.

   Процедура: пересчет доходов по условиям договоров  и сравнение полученных результатов  с данными б/у и отчетности.

   Проверку  доходов от предоставления прав использования  НМА проводят в 2-х направлениях:

1. от договоров к б/у, чтобы убедиться, что нет неучтенных доходов (проверяется предпосылка полнота);
2. от б/у к договорам, чтобы убедиться, что доходы подтверждены документально (реальность и оценка).

   Особое  внимание при анализе доходов  от НМА уделяют операциям со связанными сторонами, чтобы убедиться, что  доходы от таких операций учтены правильно, а вся необходимая информация о существенных операциях со связанными сторонами раскрыта в отчетности.

   Аудитор должен также проанализировать операции, произошедшие в конце проверяемого отчетного периода и начале следующего. Цель – убедиться, что доходы отражены в соответствующем периоде (точность).

   Проводя указанные процедуры, аудитор получает доказательства полноты и правильности отражения в отчетности доходов. Таким образом при проверке ф.2 будут использованы результаты перекрестных процедур, проведенных при аудите НМА.

   2.4. Полнота / оценка

   Убедиться в правильности оценки аудитор может  путем анализа первичных документов и сопоставления с ними данных б/у. Такими документами являются договоры на приобретение прав собственности на НМА, регистры б/у расходов на создание НМА.

   При проверке отчетности в 1-й раз аудитор  может выборочно проверить первичные  документы, подтверждающие стоимость  НМА, отраженных на 31 декабря в отчетности. Если аудит проводится в 1-й раз, достаточно проверить первичку по вновь поступившим НМА.

   Проверка  правильности оценки НМА в бухгалтерской  отчетности проводится путем сопоставления  данных отчетности с данными б/у  о первоначальной стоимости НМА  и начисленной амортизации. При  проверке оценки НМА особое внимание уделяют деловой репутации (goodwill).

   Проверка  правильности начисления амортизации  проводится путем арифметического  пересчета. Если в организации за проверяемый период проводился пересмотр  норм амортизационных отчислений, то следует убедиться что такой пересмотр обоснован (причина пересмотра – изменение срока полезного использования НМА).

   Аудитор также должен проверить, что информация об изменении сроков полезного использования  и сумм начисленной амортизации  должным образом раскрыта в финансовой отчетности.

   Если  про проверки правильности оценки первоначальной стоимости и амортизации НМА  аудитор выявил ошибки, то ему необходимо пересмотреть оценку контрольного риска  и увеличить объем выборки. Если ошибка по мнению аудитора существенная, он обсуждает с администрацией необходимость внесения изменений в отчетность и определяет влияние этой ошибки на аудиторское заключение.

   2.5. Представление

   Аудитору  следует убедиться, что вся существенная информация о НМА раскрыта в отчетности:

   - первоначальная стоимость, амортизация по группам НМА на начало и конец отчетного периода, а также поступивших и выбывших в течении отчетного года;

   - амортизационная политика организации  в отношении основных видов  НМА;

   - информация о судебных исках  организации в отношении ее  прав на НМА;

   - операции со связанными сторонами  по приобретению – продаже  НМА.

   Если  аудитор установил, что существенная информация не раскрыта в отчетности, он должен обсудить этот вопрос с администрацией и оценить влияние отсутствия этой информации на достоверность отчетности. 

   Аудит финансовых вложений 

   Цель: …

   Объект: ф.1 стр. 140, а также 141-145

                        стр. 250, а также 251-253

                 ф.2  - % к получению

                 ф.3  - резервы под обесценение  ценных бумаг

                 ф.4 – инвестиционная деятельность     

                 ф.5  - финансовые вложения

                 Пояснительная записка

   Нормативная база: ФЗ «О б/у», План счетов, ГК РФ, Закон «Об АО», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ФЗ «О рынке ценных бумаг».

   Источники:

1. Договоры: купля – продажа ценных бумаг, займа, залога ценных бумаг, совместной деятельности и т.д.;
2. Документы, устанавливающие обязательства сторон: учредительные документы, выписки из протоколов собраний акционеров, заседания директоров, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций и других ценных бумаг;
3. Первичные документы: платежные поручения и выписки банка, ПКО и РКО, документы приема – передачи ценных бумаг; вклады в УК; совместная деятельность;
4. Реестры аналитического учета: Книга учета ценных бумаг;
5. Реестры синтетического учета: разные регистры: распечатка оборотов по счетам 58, 59;
6. Инвентаризационные описи и приказы о проведении инвентаризаций;
7. Результаты аналитических процедур в отношении эффективности финансовых вложений;
8. Подтверждения: от банков, депозитариев, дилеров;
9. Опрос: бухгалтера, глав. буха, руководителя, финансового директора;
10. Пересчет: резервов по каждой ценной бумаге;
11. Экспертная оценка по стоимости отдельных финансовых вложений.

   Технология.

   1 этап. Подготовительный.

   1.1. Изучение. Аудитор изучает состав и интенсивность операций с финансовыми вложениями. Выясняет: в какой форме, на какой срок, с какой целью, как планировали получать доход. Изучая состав финансовых вложений, аудитор особо отметит ценные бумаги, котирующиеся на рынке.

   1.2. Тестирование СВК. СВК включает следующие элементы:

   1) материальная ответственность за  сохранность ценных бумаг, если  они хранятся в кассе или  в депозитарии;

   2) система инвентаризаций;

   3) характерная корреспонденция счетов;

   4) порядок контроля за учетом  со стороны глав. буха (как часто, как,..);

   5) юридическая экспертиза финансовых  вложений;

   6) наличие Книги учета ценных  бумаг.

   1.3. Планирование. Риски, существенность, принимается решение о привлечении эксперта, использовании выборки, рассчитывается ее объем и формируется программа.

   2 этап. Аудит в соответствии  с программой.

   2.1. Аудит тождественности:

   ф.1 стр. 140 и 250 → Главная книга →  распечатка оборотов по счетам 58,59 →  выборочное сопоставление с книгой учета ценных бумаг;

   2.2. Аудит оформления первичных документов;

   2.3. Существование (реальность) / полнота / права.

   Аудитору  следует убедиться в фактическом  наличии финансовых вложений на конец  отчетного периода, а также в  том, что права организации на финансовые вложения документально  подтверждены. Чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений и правах на них, аудитору необходимо получить от 3-х лиц (# из депозитариев, где хранятся сертификаты ценных бумаг) письменное подтверждение о наименовании, количестве, стоимости, других существенных реквизитах. Письменным подтверждением может послужить выписка из депозитария или ответ на запрос. Запрос делается от имени клиента. При этом аудитор должен получить и сохранить в файле рабочих документов копию такого запроса. Полученное письменное подтверждение нужно сопоставить с данными отдела инвестиций или отдела ценных бумаг клиента. Если сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, аудитор, чтобы убедиться в их фактическом наличии, назначает инвентаризацию. В инвентаризационной описи указывают наименование ценных бумаг, номера и серии, количество, дату выпуска,  дату погашения, стоимостную оценку, ставки %, периодичность выплаты %-го или купонного дохода, другие существенные реквизиты. Полученную при инвентаризации информацию сопоставляют с данными книги учета ценных бумаг и данными б/у и отчетности. Для финансовых вложений, право собственности на которые подтверждается учредительными документами соответствующих организаций, необходимо проверить копии соответствующих учредительных документов. Таким образом будут подтверждены права организации на данные финансовые вложения. Эти процедуры аудитор применяет ко всем финансовым вложениям, в т.ч. к тем, по которым в отчетном периоде движения не было и остатки были подтверждены аудитором в прошлом году. Это делают, чтобы убедиться, что в проверяемом периоде изменений действительно не было.

   2.4. Реальность / полнота.

   Аудитор должен убедиться, что финансовые вложения отвечают критериям активов, т.е. способны приносит экономические выгоды организации, финансовые доходы учтены. Доходы от финансовых вложений могут быть получены в виде %, дивидендов, поступлений от продажи. Проверка доходов проводится путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты отражения в б/у. доходы могут быть пересчитаны на основании внешней информации, полученной аудитором из экономической печати, опубликованной отчетности эмитентов ценных бумаг, объявленных дивидендов и т.п. Доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основании анализа условий договоров на их продажу и проверки полноты их отражения в б/у. Осуществляя такие процедуры, аудитор проверяет полноту и своевременность отражения в ф.2 и ф. 4 доходов по финансовым вложениям, % к получению и т.п. Таким образом аудитору, проверяющему финансовые результаты достаточно будет сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при аудите финансовых вложений.

   Рассматривая  соответствие финансовых вложений критериям  признания активом, аудитору следует  особое внимание обратить на такие  объекты, доходы по которым в отчетном периоде не начислялись при наличии существенных вложений, длительное время не приносящих доходов. Требуется сообщить об этом администрации, т.к. подобные факты могут свидетельствовать о недостаточно эффективном внутреннем контроле за целесообразностью и эффективностью финансовых вложений.

   2.5. Реальность / права / представление.

   Аудитору  следует убедиться, что существенные ограничения прав на финансовые вложения должным образом раскрыты в финансовой отчетности. Наиболее распространенный случай ограничения прав: использование ценных бумаг в качестве залога по кредитным соглашениям. Такие факты обычно выявляются при аудите кредитов и займов. А на участке финансовых вложений используют результаты перекрестных процедур.

   2.6. Возникновение / точность / полнота

   Аудитору необходимо убедиться, что операции с финансовыми вложениями:

   - нашли отражение в учете;

   - отражены в соответствующей сумме;

   - относятся к соответствующему  отчетному периоду.

   Аудитор проверяет соглашения (договоры) на приобретение и продажу ценных бумаг, а также протоколы заседания Совета директоров по вопросам инвестиций в ценные бумаги. При этом аудитор изучает правильность стоимостной оценки операций. Проверка правильности отнесения операций к текущему или следующему отчетному периоду выполняется посредством анализа соответствующих соглашений и отражения в б/у и отчетности операций конца проверяемого периода и начала следующего. При этом часть операций проверяют от первичных документов к учетным записям, а часть – наоборот: по выбранным учетным записям изучают наличие соответствующих соглашений.