Курс лекций по "Аудиту"

   Технология:

   1 этап. Подготовительный.

   1.1. Аудитор выясняет состав ОС.

   1.2. Тестирование СВК. Элементы СВК:

   - система МОЛ;

   - инвентаризация;

   - порядок приходования и списания  объектов решением постоянно  действующей комиссии, состав которой утвержден руководителем;

   - присвоение инвентарных номеров,  их нанесение на объект;

   - распределение ответственности  и полномочий (доступ к активам,  санкционирование операций→начальство,  функция учета→бухгалтер, функция  оплаты).

   1.3. Аудитор оценивает уровень существенности, который на этом участке может быть повышенным. Решение о привлечении эксперта, например оценщика. Согласование порядка действий с внутренним аудитором. Решение об использовании выборки. Выборка применяется не для всех объектов. Для приходования – сплошная проверка. 

   2 этап. Аудит в соответствии  с программой.

   2.1. Аудит тождественности. ф№1 стр. 120→Главная книга «01» - «02»→распечатка по счетам 01, 02 или ж.-о. 13,10→выборочно 01 сверяется с карточками ОС-6, а 02 – с ведомостями 12,15.

   2.2. Аудит правильности оформления первичных документов.

   2.3. Программа (в соответствии с предпосылками):

   1. Реальность / права  / полнота

   а) Аудитор должен убедиться, что все  учтенные ОС действительно существовали на конец отчетного периода. Для  этого осуществляют процедуры:

   - наблюдение за инвентаризацией  ОС (либо аудитор наблюдает за  ежегодной инвентаризацией, либо  назначает процедуру (выборочно)).

   - проверка физического наличия  ОС (наблюдения). Всегда по зданиям.  Применяется 2 подхода:

   1) от учетных записей к физическому наличию и

   2) наоборот.

   Если  аудитор выявляет несоответствие учетных  записей и физического наличия  ОС, он должен повторить процедуру, увеличив объем выборки, оценить  масштабы ошибки и выяснить; в какой  степени эта ошибка может повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

   б) Аудитору следует убедиться, что  права организации подтверждены и не ограничены правами 3-х лиц. Для  этого он изучает документы:

   - договоры купли – продажи ОС, лизинга, пользования земельными  участками;

   - документы, подтверждающие государственную регистрацию;

   - разрешение на строительство  и др.

   Если  аудит повторный, то процедуру выполняют  только в отношении ОС, приобретенных  в отчетном периоде.

   Ограничение прав распоряжения возникают в большинстве  случаев в связи с договорами залога. Ограничения на права распоряжения и пользования могут быть в договорах лизинга, а также в договорах покупки с отсрочкой платежа. Ограничения, возникающие в связи с договорами залога, как правило, выявляются в ходе аудиторской проверки задолженности по кредитам и займам, т.е. по перекрестным аудиторским процедурам. Вывив ограничения прав, аудитор должен убедиться, что существенная информация о таких ограничениях раскрыта в бухгалтерской отчетности.

   2. Реальность / оценка / представление

   а) Аудитор должен убедиться, что ОС отвечают критериям активов, т.е  не утратили способности приносить  экономические выгоды. Он должен обратить особое внимание на ОС, неиспользуемые в процессе производства и несдаваемые  в аренду. Если стоимость таких  объектов существенна, ситуацию обсуждают с администрацией→подлежат ли такие объекты списанию с баланса как неотвечающие критериям активов.

   б) Аудитору следует убедиться, что  ОС оценены и отражены в бухгалтерской  отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством. Проверка оценки проводится путем анализа первичных документов, подтверждающих стоимость ОС при их приобретении или создании. Это акты выполненных работ и счета-фактуры поставщиков и др.

   Если  аудит проводится впервые, эти процедуры проводят в отношении всех ОС, отраженных на конец периода в бухгалтерской отчетности. При последующих проверках достаточно проводить такие процедуры в отношении ОС, приобретенных в отчетном периоде.

   Проводя процедуры проверки правильности оценки поступивших ОС, аудитор одновременно проверяет полноту отражения в б/у кредиторской задолженности за приобретенные ОС (перекрестная процедура).

   Если  организация проводит переоценку ОС, аудитору надо выяснить, каким образом  ее проводили: с применением коэффициентов или с привлечением эксперта. Выборочно проверяют правильность отражения переоценки в б/у. аудитор должен убедиться, что переоценку проводил квалифицированный оценщик и что переоценка проводится организацией регулярно.

   в) Аудитор должен убедиться, что амортизация начисляется в соответствии с учетной политикой. Он выборочно проводит арифметический пересчет амортизации. Ему надо проанализировать учетную политику организации в части методов амортизации и убедиться в последовательности ее применения. Он должен проверить правильность определения срока полезного использования ОС.

   Если  предусмотрено программой аудита, аудитор  проверяет правильность расчета  амортизации для целей налогообложения.

   3. Возникновение / точность / оценка

   Аудитору следует убедиться что все приобретенные ОС отражены в б/у и бухгалтерской отчетности в правильной оценке и соответствующем отчетном периоде и что все доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, относятся к отчетному периоду и учтены правильно. Выборочно анализируют первичные документы: договоры купли – продажи, акты приемки –передачи. Проверяют:

   - действительно ли операции относятся  к проверяемому периоду (особенно  для операций, произошедших в  конце отчетного периода и  начале следующего);

   - соответствуют ли отраженные на счетах б/у стоимость ОС данным первичных документов;

   - соответствуют ли учтенные доходы  от продажи данным первичных  документов.

   - соответствие балансовой стоимости  списанных объектов данным аналитического  учета.

   Часть операций аудитор проверяет от б/у к первичным документам, а часть – наоборот.

   4. Представление.

   Аудитор должен убедиться, что вся существенная информация об ОС раскрыта в бухгалтерской  отчетности:

1. – о полной первоначальной стоимости;

   - об амортизации;

   - остаточно стоимости на начало и конец периода;

   - об ОС, поступивших и выбывших  в течении отчетного периода

   2) об амортизационной политике  в отношении существенных групп;

   3) о способах и суммах переоценки  ОС;

   4) о существенных ограничениях  прав собственности на ОС.

   Если  какие-либо существенные сведения не раскрыты, аудитор должен обсудить этот вопрос с администрацией и оценить его влияние на достоверность отчетности и аудиторское заключение.

   3 этап. Заключительный.

   Типичные  нарушения:

1. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов:

- отсутствие  первички;

- заполнение  не всех реквизитов или заполнение  карандашом;

- отсутствие  необходимых подписей (обычно подписи  комиссии).

2. Несвоевременное  принятие к учету:

- принятие  на сч.01 объекта недвижимости, непрошедшего  государственную регистрацию.

3. - неправильное  определение полной первоначальной  стоимости (обычно занижение), т.к.  затраты списываются сразу на  затраты текущего периода;

- затраты  на реконструкцию не включены  в полную первоначальную стоимость. 

Аудит операций с НМА 

   Цель: …

   Объект: ф.1 стр. 110,111, 112,

                 ф.5 Раздел 3 стр. 310, 350

   Нормативная база: ФЗ «О б/у», План счетов, ГК РФ, ПБУ 14/2000.

   Источники доказательств:

1. Договоры, послужившие основанием для приобретения актива (важнейший источник).
2. Карточки НМА-1 – основной регистр аналитического учета и единственная унифицированная форма.
3. Неунифицированные первичные документы:

   - разработочная таблица;

   - расчет амортизации НМА;

   - акт оприходования и списания;

   - бухгалтерские справки, справки  – расчеты.

   4) Учетные регистры: ж.-о. №13 (для сч.04) , ж.-о. №10 (для сч. О5), ж.-о. №16 (для сч 08).

   Регистры  налогового учета и налоговая  декларация.

5. Результаты аналитических процедур:

   - затраты организации на приобретение  НМА сравниваются с затратами  других организаций.

   - опрос главного бухгалтера, руководителя, начальство отдела продаж;

   - результаты подтверждения у организаций  – продавцов и покупателей;

   - пересчет амортизации, полной  первоначальной стоимости, финансового  результата от списания.

   - результаты инвентаризаций.

   Технология.

   1 этап. Подготовительный.

   1.1. Изучение состава НМА, масштабов операций с ними.

   1.2. Риск оценивается как повышенный, объект уникальный. Тестировать СВК нет смысла. Аудитор изучает постановку б/у.

   1.3. Планирование. Проверка сплошная, выборка почти не используется. Принимается решение об использовании эксперта.

   2 этап. Проверка в  соответствии с  программой.

   2.1. Аудит тождественности.

   ф.1. стр. 110 → Остатки по сч. 04 и 05, отраженным в Главной книге на 1 января и 31 декабря → Остатки по сч. 04 и 05, отраженным в Главной книге, по всем месяцам сопоставляют с распечаткой оборотов по этим счетам за весь год → Данные из регистров синтетического учета выборочно сопоставляют с карточками НМА-1.

   2.2. Аудит оформления первичных учетных документов. Используется одна унифицированная форма, утвержденная Постановлением Госкомстата от 30.10.97 №71-А. по остальным операциям организация разрабатывает неунифицированную первичку.

   2.3. Реальность / права / полнота

   а) Аудитор должен убедиться, что права  организации на НМА документально подтверждены. Т.к. НМА не имеют физической формы, то убедиться в их существовании можно только путем проверки документов:

   - свидетельства о регистрации  товарных знаков;

   - патенты;

   - свидетельства на полезную модель;

   - договор на приобретение организацией как имущественного комплекса (goodwill).