Курс лекций по "Аудиту"

   4) Сверка. Сверяют данные журналов  учета выписаны счетов – фактур  с данными регистров аналитического  и синтетического учета и накладными  на отгрузку. Организации также могут применять следующий порядок: отметки о фактической отгрузке делают на экземплярах счетов – фактур, остающихся в организации.

   5) анализ финансового состояния  заказчиков, получающих продукцию,  товары, работы, услуги на условиях  последующей оплаты.

   6) инвентаризация дебиторской задолженности.  Аудитор выясняет частоту, охватывает  всех дебиторов или часть, выборочно  проверяют документы, подтверждающие  инвентаризации, акты выверки расчетов  с дебиторами.

   7) организация аналитического учета,  позволяющая контролировать сроки погашения дебиторской задолженности.

   1.3. Планирование. Оценка рисков, существенности, решение о выборке: единицей выборки считается задолженность одного дебитора или задолженность по одному счету – фактуре. При формировании выборки учитывают структуру дебиторки по покупателям, по стоимости, по срокам.

   2 этап. Аудит в соответствии  с программой.

   2.1. Аудит тождественности.

   ф.1 стр. 230, 240 →главная книга →распечатка  оборотов по сч. 62 →выборочно ведомость  №16.

   2.2. Аудит первичной документации: аудитор проверяет наличие договоров и правильность их оформления.

   2.3. При первичном аудите проводится аудит начальных сальдо дебиторской задолженности. Аудитор должен убедиться, что начальное сальдо не содержит существенных искажений, что заключительной сальдо предыдущего периода правильно перенесено на начало проверяемого, что учетная политика применяется последовательно или ее изменения раскрыты в отчетности. Если проводился аудит предыдущего периода, то аудитор принимает решение полагаться или не полагаться на мнение предшествующего аудитора, для чего учитывает его компетентность и независимость. Аудитор может провести процедуру подтверждения, запрашивая у дебиторов остатки дебиторской задолженности на начало отчетного года. Аудитор может сверить данные счетов – фактур, выставленных дебитором на начало отчетного периода с данными отгрузочных документов и с данными поступивших в отчетном периоде платежах.

   Правильность  переноса дебиторки с конца прошлого на начало отчетного периода проверяют  путем простого сопоставления показателей  бухгалтерской отчетности. Аудитор  проверяет соблюдение учетной политики по формированию резервов по сомнительным долгам. В случае изменения порядка формирования этот факт и его влияние должны быть раскрыты, а дебиторская задолженность на начало отчетного года отражается в отчетности за вычетом резерва, сформированного по вновь принятой учетной политике. Сальдо на начало года не равно сальдо на конец предыдущего периода.

   2.4. Реальность / права / возникновение

   Для подтверждения реальности широко используют процедуру подтверждения. Запрос от имени администрации, в досье  клиента – его копия. Аудитор  учитывает, что не все подтверждения  будут получены, поэтому объем запросов увеличивают и повторяют. Аудитор может указать в запросе полную сумму задолженности, либо разбить по счетам, либо не указывать, а попросить опрашиваемую сторону сделать это. В последнем случае вероятность получения ответа уменьшается, но качество увеличивается. Различают положительные и негативные подтверждения. Негативные подтверждения используют в следующих случаях, когда внутренний и контрольный риски низкие, когда у организации много дебиторов с незначительными суммами задолженности. Особенно внимательно проверяют дебиторскую задолженность, по которой не было ответа на повторный запрос.

   К другим аудиторским процедурам, позволяющим  подтвердить реальность, относятся:

   1) сверка данных регистров с  первичными документами:

   - договорами;

   - счет – фактурами;

   - накладными на отгрузку продукции

   Т.к  дебиторская задолженность, как  и другие активы, тестируется на предмет возможного завышения, проверка проводится , как правило, от записей  в б/у к первичным документам. Для этого по регистрам выбирают необходимое количество сальдо дебиторской задолженности и подбирают нужную первичку. Если у аудитора есть основание считать, что дебиторская задолженность занижена, он проводит проверку первички к б/у. Для этого выбирают несколько договоров, счетов – фактур и накладных и проверяют, отражена ли соответствующая дебиторка в регистрах.

   Для подтверждения реальности дебиторской  задолженности аудитор может  изучить поступления денежных средств, произошедших после отчетной даты.

   Аудитор изучает также и регистры б/у за период после отчетной даты. Особенно внимательно проверяют сторнирующие записи, а также операции по возврату после отчетной даты отгруженной продукции и т.п. операции, которые могут быть связаны с завышением дебиторской задолженности на 31 декабря.

   Если  в период после 31 декабря дебиторская  задолженность не была погашена, аудитору необходимо выяснить причины этого:

   - не наступил срок;

   - предоставлена отсрочка;

   - задолженность нереальна для  взыскания.

   По  существенным сумма ДЗ , нереальным ко взысканию, обсуждают с администрацией вопрос о ее списании со счетов. В случае отказа администрации внести исправления в отчетность аудитор должен оценить влияние этого факта на отчетность и аудиторское заключение. В подтверждение того, что нереальная ко взысканию ДЗ списана и не отражена в учете, аудитор выборочно проверяет сроки погашения ДЗ, показанные в отчетности на 31 декабря. При выявлении просроченной задолженности устанавливают причины и выясняют, какие меры принимаются для ее погашения.

   2.5. Оценка / точность.

   1) Оценка. Аудитору следует убедиться,  что ДЗ отражена в отчетности  в правильной оценке. Для этого  он проверяет:

   - произведена ли на 31 декабря переоценка  ДЗ, выраженной в ин. Валюте;

   - в правильной ли оценке отражена  задолженность по договору мены;

   - отражена ли задолженность за  вычетом резерва по сомнительным  долгам;

   - обоснована ли сумма резерва  по сомнительным долгам. Т.к. резерв  формируется по каждому долгу  в отдельности по результатам  инвентаризации, аудитор должен  ознакомиться с документами по инвентаризации, с решениями о создании резерва, с расчетом суммы резерва. Расчет суммы резерва проверяют путем арифметического пересчета.

   2) Аудитору следует убедиться, что  ДЗ, отраженная в отчетности, относится  к проверяемому, а не к последующему периоду. Для этого выборочно проверяют сальдо дебиторов, возникшие в конце отчетного периода. Аудитор должен убедиться, что отгрузка МЦ или выполнение работ произведены в конце отчетного периода, а не в начале следующего. Это делают путем проверки соответствующих накладных на отгрузку и актов сдачи – приемки работ, услуг. Если счет дебитору выставлен в декабре, а накладная датирована январем, то ДЗ на 31 декабря завышена. Кроме того, аудитору надлежит просмотреть документы на возврат продукции в начале следующего за отчетным годом. Возможны ситуации, когда с целью завышения ДЗ в конце года выписывают счета – фактуры и накладные, а вначале следующего года оформляют возврат продукции.

   Аудитору  необходимо выявить такие факты  и рассмотреть их влияние на достоверность бух. отчетности и ауд. заключение.

   2.6. Представление

   1) Аудитору следует убедиться, что  ДЗ правильно классифицирована  в отчетности как долгосрочная  и краткосрочная. Для этого  он должен получить у аудируемого  лица расшифровку статей отчетности, т.е. перечень дебиторов, задолженность которых отражена в отчетности как долгосрочная и краткосрочная с указанием сроков погашения долга в соответствии с условиями договоров. Затем, выбрав достаточное количество дебиторов, аудитор проверяет, соответствуют ли сроки погашения долга, названные клиентом, срокам, указанным в договорах. Если клиент не составляет расшифровки дебиторов по срокам, аудитору необходимо выбрать достаточное количество дебиторов, задолженность которых отражена в составе долга и краткосрочной, проанализировать условия соответствующих договоров и убедиться, что задолженность классифицирована верно. Отсутствие расшифровки свидетельствует о слабости СВК.

   2) Аудитору следует убедиться, что  ДЗ правильно классифицирована  в отчетности как задолженность покупателей, по векселям, дочерних и зависимых организаций, по авансам и т.п. Для подтверждения аудитор должен получить перечень дебиторов, дочерних и зависимых организаций. Дальнейшая работа аналогична предыдущему пункту.

   3) Аудитору следует убедиться, что вся существенная информация о дебиторах раскрыта в отчетности. Должно быть раскрыто:

   - данные о просроченной ДЗ;

   - сведения о полученных в обеспечение  обязательств дебиторов гарантиях;

   - информация о задолженности аффелированных  лиц. 

   Если  существенная информация не раскрыта, проводят оценку влияния этого факта на достоверность отчетности и обсуждают этот вопрос с администрацией.

   3 этап. Заключительный.

   1. Перекрестные процедуры с участками  аудит продаж; готовой продукции;  банковских операций.

   2. Нарушения.

   - Реальность. Отраженная в бух.  отчетности в бух. отчетности  ДЗ, нереальная ко взысканию.

   - Точность. Отраженные в б/у операции, связанные с возникновением ДЗ  в конце года, в действительности  совершены в следующем году.

   - Оценка. При определении рублевой оценки ДЗ, выраженной в ин. валюте, применен неточный курс ин. валюты. Не основана сумма резерва по сомнительным долгам.

   - Представление. В бух. отчетности  не раскрыта просроченная ДЗ. В бух. отчетности не раскрыта  ДЗ аффелированных лиц.

   - Полнота. Обороты и сальдо по счетам б/у не совпадают с данными главной книги и бух. отчетности. В учете не отражена реально существующая ДЗ. 

   Аудит организации б/у и учетной политики 

   Это один из первых разделов проверки, нетрудоемкая работа, но выявленные здесь нарушения связаны с несоблюдением системных вопросов, следовательно, имеют ключевое значение для формирования мнения аудитора о достоверности отчетности.

   Особенность этого раздела – тесная связь  с остальными направлениями проверки.

   Цель: установить соответствие внутрифирменных документов системы организации и ведения б/у экономического субъекта действующим законодательным нормативным актам и учредительным документам.

   Объект: приказ по учетной политике.

   Нормативная база: ФЗ «О б/у», ПБУ 1/98, НК в части налоговой политики, учредительные документы.

   Источники доказательств:

   1. Инструкции и положения, описывающие  функционально – организационную  структуру экономического субъекта  и его служб;

   2. Должностные инструкции;

   3. график документооборота;

   4. Порядок проведения инвентаризации, результаты инвентаризации;

   5. Приказ по учетной политике;

   6. Методические разработки отделов  методологии б/у или внутреннего  аудита;

   7. Результаты перекрестных процедур.

   СВК не тестируется.

   Программа включает 3-и раздела:

   1) аудит организации б/у. рассматривается организационно – технические аспекты: кто ведет учетную работу (бухгалтер, бухгалтерия, сторонняя организация), в какой форме ведется учет, применяемые технологии (автоматизация), порядок контроля, график документооборота и т.д. Аудитор выясняет, есть ли приказ о принятии учетной политики и какова дата его утверждения. Особенно внимательно проверяют изменения.