Курс лекций по "Аудиту"

   - как организовано хранение и  учет чековых книжек;

   - в каком порядке инкассируется выручка;

   - разработана ли характерная корреспонденция  счетов;

   - нет ли ограничений на права  распоряжения денежными средствами;

   нет ли среди обслуживающих банков потенциальных  банкротов.

   1.3. Аудитор анализирует содержание договоров на расчетно-кассовое обслуживание, выделяя ограничения, а также анализирует обороты по счету 51, выделяя крупные суммы. При оценке уровней рисков учитывает, что денежные средства наиболее уязвимые активы против злоупотреблений. Это часто заставляет аудитора отмечать повышенные риски и использовать методы сплошной проверки. Но операции носят массовый характер и просты, что позволяет использовать выборку. Эксперт, как правило, не нужен. Аудитор договаривается о взаимодействие с внутренним. Учитывает порядок аудита филиалов и необходимость координации работ в аудиторской группе и со специалистами проверяемой организации. Формируется и утверждается руководителем проверки рабочая программа.

   2 Этап: Аудит по  существу (в соответствии  с программой):

   2.1. Аудит первичных документов. Все банковские выписки должны быть подшиты в хронологическом порядке отдельно по каждому счету. Каждую последующую выписку проверяют с точки зрения соответствия сумм исходящего и входящего сальдо. Особое внимание любым исправлениям, подчисткам и даже пометкам. Проверяется соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах.

   2.2. Аудит тождественности. Ф.1 стр.262 сопоставляется с Главной книгой, затем Главная книга по каждому месяцу сопоставляется с распечаткой по счету 51 или ж.-о. №2. ж.-о. №2  выборочно сопоставляется с банковскими выписками, затем проверяется тождественность ф.4 регистрам.

   2.3. Аудит поступления денег на счета. По каждому банковскому счету проверяется полнота, своевременность, законность и целесообразность операций поступления денежных средств, сданных в банк. Тщательно проверяют полноту и правильность зачисления выручки на банковский счет, для этого выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счету 90 и 62. проверяется обоснованность получения кредитов и займов или используется служебная записка от аудитора, выполняющего перекрещивающиеся процедуры (кредиты и займы). Суммы, поступившие от частных лиц проверяют особенно тщательно по каждому факту. Для этого проверяют аналитический учет по складам и т.п. информацию. Такие суммы могут скрывать незаконное расходование МЦ или продажу на недопустимых условиях. Проверяется зачисление денег в погашение дебиторской задолженности. На этом уровне проверка проводится сопоставлением аналитического учета с платежными документами. Выявляется характер и давность возникновения задолженности, применяется процедура подтверждения (запросы не только 3-м лицам, но и банкам).

   2.4. Аудит списания денег со счета. Начинается с проверки законности, своевременности, достоверности и целесообразности отражения на банковских счетах операций по списанию денежных средств. По каждой сумме, отраженной в банковской выписке, проверяют наличие оправдательных документов. Особенно внимательно проверяют операции по перечислению денег розничной и оптовой торговле, а также в адреса физ. лиц. По таким операциям проводится проверка законности возникших обязательств по платежам. Проверяют полноту и своевременность оприходования в кассу полученных с р/с средств или используют перекрещивающиеся процедуры (касса). Проверяя оплату счетов за приобретение ТМЦ, проверяют полноту поступления и оприходования таких ценностей. Для этого используют акты приходования и договоры или перекрещивающиеся процедуры. Проверяют возврат денег покупателям за возвращенную продукция или отказ от услуг. Проверяют переводы з/пл и алиментов, в т.ч. на реальность адресов покупателей. Проверяют своевременность погашения кредитов и займов или перекрещивающиеся процедуры. Проверяют погашения кредиторской задолженности.

   Проверяя  списание денег с р/с, аудитор учитывает возможность незаконных операций, когда под различными предлогами перечисляются деньги, в последствие списываемые на издержки производства, а в действительности направляемые на приобретение имущества, которое в последствие присваивается должностными лицами, либо становится объектом хищения. Много ошибок встречается в оформлении счетов и аналогичных документов, на основании которых денежные средства перечисляются со счетов организации. Особое внимание в таких документах обращают на правильность таксировки, расчеты НДС, расчеты скидок и надбавок. Обязательно проводится процедура подтверждения.

   2.5. Аудит правильности проводок. Злоупотребления могут быть допущены при разноске сведений по счетам. Поверяются все сторнировочные записи. Возможны ситуации, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью вуалирования истины. Встречаются случаи, когда банки ошибочно зачисляют или списывают денежные средства со счетов. В этом случае тщательно проверяют, как урегулированы претензии организации с обслуживающим банком и на каком счете числятся такие суммы.

   3 Этап: Заключительный.

   Ошибки  на полноту: в б/у не отражены все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств. Например, не полностью или несвоевременно вносятся наличные из кассы на р/с. В б/у не отражены денежные средства, имеющиеся в распоряжении экономического субъекта (организация использует счета, сведения о которых не переданы в налоговую инспекцию и не показаны в б/у).

   Ошибки  на реальность: отраженные в б/у операции связаны с движением денежных средств и погашением дебиторской и кредиторской задолженности в действительности не были совершены в отчетном периоде или не были документально оформлены.

   Права: выплаты и поступления денежных средств без законных оснований. Например, перечисление денег в качестве предоплаты по бестоварным счетам или оплата счетов других организаций в порядке услуги, или расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительного оформления договора.

   Точность: не соблюдается временная определенность, арифметические ошибки в первичных документах и при переносах в учетные регистры, некорректная корреспонденция.

   На  предоставление: в б/у не раскрыта существенная информация об ограничениях на право распоряжения денежными средствами. 

Аудит валютных операци. 

   Цель  – Установить соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения валютных операций действовавшим в РФ в проверяемом периоде нормативным актам, чтобы сформировать мнение о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

   Объект – ф.1, стр. 263 и ф.4

   Нормативная база: ФЗ «О б/у», план счетов, ФЗ «О вал. регулировании и вал. контроле», ПБУ 3/2000 «Учет активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте», Указания ЦБ №1304-У от 09.07.03.

   Источники ауд. доказательств:

1. контракты с иностранными партерами;
2. лицензии ЦБ на капитальные операции;
3. договор с уполномоченным банком, акты банковских ревизий;
4. банковские выписки;
5. платежные поручения;
6. ПКО;
7. Кассовая книга;
8. Авансовые отчеты;
9. Подтверждение банка;
10. Результаты пересчета курсовой разницы, выполненные аудитором;
11. Результаты аналитических процедур;
12. Опрос администрации и главного бухгалтера;

и т.д.

   Технология:

   1 этап: Подготовительный.

   1.1. Изучение. Аудитор выясняет количество  вал. счетов и характер операций. Используя аналитические процедуры,  аудитор оценивает интенсивность  операций, масштабы оборотов (по  сч.52), динамику.

   1.2. Тестирование СВК. Аудитор проверяет наличие таких элементов:

   - разделение ответственности, полномочий;

   - порядок санкционирования операций;

   - сверки информации.

   Т.к. этот участок относится к наиболее сложным, а допускаемые ошибки носят  существенный характер, выборка используется ограничено. Аудитор склонен к сплошной проверке. Риски всегда повышенные, могут понадобиться эксперты.

   2 этап: Аудит по  существу.

   2.1. Аудит тождественности. Стр. 263 ф.1 сопоставляется с Главной книгой. Главная книга с распечаткой оборотов по сч. 52. распечатка оборотов выборочно сопоставляется с банковскими выписками.

   2.2.Проверка правильности и законности открытия вал. счетов, в т.ч. особенно внимательно проверяются наличие и законность вал. счетов за рубежом.

   2.3.Аудит оформления первичных документов. Проводится проверка наличия документов, подтверждающих остатки денежных средств на вал. счетах на конец отчетного периода. Проверяется наличие документов, подтверждающих записи в банковских выписках и учетных регистрах. Наибольшее количество злоупотреблений связано с нарушением правил документирования. Поэтому формальная и арифметическая проверка первичных документов на данном участке проводится особенно тщательно и скорее сплошным методом, чем выборочно.

   2.4. Аудит полноты и своевременности зачисления вал. выручки. Организации – экспортеры, являющиеся резидентами, зачисляют выручку на транзитные счета уполномоченных банков. Аудитор сопоставляет сумму выручки, зачисленную на такие счета в течение года, со стоимостью экспортируемых товаров. Изучая контракты, аудитор обращает внимание на их условия, а именно: валюта цены, валюта платежа, защитные оговорки, предупреждающие потери в случае изменения курса валют; изучает виды и условия расчета (наличный, в кредит), а также форму расчетов (платежные поручения, аккредитив, инкассовый метод). Изучая платежные поручения, счет-фактуры и договора, аудитор проверяет достоверность и целесообразность перечисления вал. сумм иностранным партерам и посредникам. Проверяется соответствие назначения и характера платежа условиям контракта. Проводится оценка целесообразности расчетов аккредитивами.

   2.5. Аудит выполнения требований обязательной продажи части вал. выручки. В ходе проверки устанавливается соблюдение порядка продажи по величине и срокам.

   2.6. Аудит использования предприятиями собственной вал. выручки. Проверяется полнота, своевременность и соблюдение сроков исполнения контрактов. Особенно внимательно проверяется выполнение иностранными партнером обязательств по контрактам, в счет которых проводились авансовые платежи за границу. Если перевод средств за границу осуществляется на срок более 180 дней, то такая операция теряет характер текущей и требует лицензии ЦБ. Аудитор устанавливает соблюдение следующих требований:

   1) при закупках товаров по импорту,  в т.ч. по бартеру, проверяют  правильность исчисления покупной  стоимости (она должна включать стоимость товаров по контракту на дату оприходования + таможенные, транспортные и т.п. расходы);

   2) при совершении бартерных сделок  отражение в учете продажи  и оприходования, финансового  результата производится на дату, указанную в ГТД по стоимости,  предусмотренной в контракте.

   Аудитор  проверяет по приходным документам полноту и соответствие оприходованных импортных товаров уплаченным за ним суммам.

   2.7. Аудит правильности отражения в учете курсовых разниц. Курсовые разницы, т.е. разницы в рублевой оценке вал. актива, возникают в 2-х случаях:

   - из-за разных дат возникновения  и погашения дебиторской и  кредиторской задолженности.

   - от переоценки валюты на сч.52.

   При расчете курсовых разниц частые ошибки из-за неправильного определения  даты пересчета. Для формирования УК датой пересчета является дата подписания учредительного договора, для банковских операций применяется дата зачисления или списания средств. При импорте товаров и услуг – дата перехода права собственности. Аудитор проверяет не только правильность суммы, но и правильность проводок. Курсовые разницы относят на сч. 91 во всех случаях кроме операций формирования УК, когда разницы списывают на сч. 83 «Добавочный капитал».

   2.8. Аудит налогообложения. Проверяется правильность, полнота и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет, а также представления ими налоговых расчетов и деклараций по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, НДС на комиссионные вознаграждения и т.д.