Курс лекций по "Аудиту"

   2.7. Оценка / представление

   Важным  направлением аудита финансовых вложений является проверка правильности их оценки. Следует также убедиться, что  финансовые вложения должным образом  классифицированы как краткосрочные и долгосрочные, что вся существенная информация о финансовых вложениях должным образом раскрыта в финансовой отчетности.

   При проверке правильности оценки используют информацию из финансовой и экономической  прессы, биржевых бюллетеней и других внешних источников. При этом проверяют: отражаются ли финансовые вложения по наименьшей из 2-х оценок: фактические затраты и рыночная стоимость. Если для каких-либо из категорий финансовых вложений используется иная оценка и этот факт существенно влияет на отчетность, аудитору нужно удостовериться, что в отчетности даны соответствующие пояснения. Аудитору требуется выяснить, что принятые организацией правила оценки финансовых вложений отражены в пояснениях к отчетности и соблюдаются последовательно от периода к периоду. Если это не так, данный факт должен быть раскрыт в отчетности, а показатели предыдущих периодов приведены в сопоставимый вид. Проверка классификаций финансовых вложений достаточной сложна, часто зависит от намерений администрации (например, облигации сроком погашения через 6 лет могут быть приобретены с намерением продать их через 6 месяцев). Поэтому проверка классификации возможна только путем анализа информации, предоставленной администрацией, а также анализа протоколов заседания Совета директоров, на котором принимались решения о финансовых вложениях.

   При проверке представления информации в отчетности аудитору нужно убедиться  в том, что вся требуемая законодательством  информация о финансовых вложениях  в дочерние и зависимые организации, а также об операциях по приобретению и продаже финансовых вложений связанным сторонам должным образом раскрыта в финансовой отчетности.

   3 этап. Заключительный.

   Служебные записки и т.д.

   Наиболее  характерные нарушения:

1. предпосылки права, например:

   - отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

   - оформление документов с нарушением  установленных требований.

   2) предпосылки реальность: не проведена  инвентаризация финансовых вложений.

   3) предпосылки оценка: несоблюдение  учетной политики по оценке. 
 

   Аудит учредительных документов и формирования уставного  капитала 

   Это направление выделяют в каждой ауд. проверке, проводят в начале – трудоемкость может быть от незначительной (4 ч.) до 32-40ч. В зависимости от масштабов  и проблем бизнеса.

   Цель: 1) установить соответствие состава и содержания учредительных документов требованиям нормативных актов, чтобы подтвердить непрерывность деятельности;

2. установить соответствие порядка формирования УК и расчетов с учредителями требованиям нормативно – законодательных актов, чтобы подтвердить достоверность объекта аудита во всех существенных аспектах.

   Объект: 1) учредительные документы;

   2) ф.1 стр.410 (УК), 240, 244, 630 (расчеты с учредителями), собственные акции; ф.3; Пояснительная  записка.

   Нормативная база:  ГК РФ, ФЗ «Об ОАО», ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО», закон о лицензировании, ФЗ «О б/у», План счетов.

   Источники:

1. Устав, Учредительный договор, протокол Собрания учредителей;
2. Свидетельства о регистрации в налоговой инспекции, во внебюджетных фондах, органах статистики, договоры банковского обслуживания.
3. Лицензии, патенты;
4. Документы, подтверждающие внесение долей в УК (банковские выписки, ПКО, акты оприходования имущества). Методики оценки вносимых долей в УК.
5. Регистры: ж.-о. №8 (сч. 75), 12 (сч. 80): карточки аналитического учета по учредителям, видам акций; справки о расчете дивидендов.
6. Подтверждения от регистраторов, депозитариев, дилеров.
7. Результаты пересчета (правильности размера дивидендов).
8. Аналитические процедуры (правомерность решения о выплате дивидендов).
9. Опрос учредителей, бухгалтера, лиц, которые приходовали внесенные активы.

   Технология.

   1 этап. Подготовительный.

   1.1. Изучение  состава учредительных документов.

   1.2. Тестирование СВК (практически на проводится).

   CR – только по дивидендам. Элементы:

   - порядок проверки расчетов со стороны главного бухгалтера;

   - отдел внутреннего аудита или  ревизионная комиссия;

   - характерные проводки.

   Т.к. это направление проверки играет важную роль для проверки непрерывности  деятельности, риски оцениваются  как повышенные.

   Операции  носят разовый характер, кроме выплат дивидендов. Тестирование СВК ограничено только этими операциями.

   1.3. Аудитор определяет трудоемкость проверки: при первичном аудите трудоемкость максимальна, при повторном аудите значительно сокращается, т.к. проверяют только изменения. Возможно привлечение эксперта – юриста.

   2 этап. Программа.

   2.1. Проверка юридического статуса организации и права ее функционирования. Аудитор выясняет организационно – правовую форму аудируемого лица (коммерческая или некоммерческая). Некоммерческие могут быть созданы в Фоме потребительских кооперативов, фондов, религиозных или общественных организаций. Коммерческие организации: общество; государственное предприятие, в т.ч. казенное и на праве хозяйственного ведения; производственные кооперативы. Общества (самые многочисленная): товарищества (полное, на вере); ООО, ОДО, АО (ОАО, ЗАО).

   Проводиться проверка соответствия учредительных  документов действующему законодательству. Устав должен быть утвержден собранием  учредителей и зарегистрирован. Если устав менялся, он должен быть перерегистрирован. Аудитор выясняет, является ли организация субъектом малого предпринимательства, проводится проверка наличия лицензий на деятельность, подлежащую лицензированию, сертификатов. Для ФГУП-ов проверяют занесено ли оно в государственный реестр федерального имущества, заключен ли контракт с руководителем, проверяют соответствие содержания контракта действующему законодательству; проверяют факт аттестации руководителя в соответствии с законодательством.

   2.2. Аудит формирования УК. На этом направлении проводится сначала аудит тождественности. аудитор сопоставляет ф.1 стр.410 →Главная книга (сч.80)→ж.-о. №12 или распечатка оборотов по сч.80→выборочное сопоставление с карточками аналитического учета по учредителям и видам акций.

   Аудитор проверяет:

1. соблюдаются ли требования к минимальному размеру УК;
2. своевременность внесения изменений в учредительные документы и регистрация этих изменений;
3. адекватность методов оценки вносимых учредительных неденежных активов их реальной стоимости;
4. своевременность внесения учредителями своих долей в УК;
5. правильность оформления документов по взносам в УК;
6. правильность формы оплаты (фиксируется в уставе или проспекте эмиссии);
7. проверка курсовой разницы.

   2.3. Аудит изменения размеров УК. Аудитор проверяет наличие решения администрации или общего собрания акционеров об изменении размера УК. Проводится проверка оформления эмиссии акций и поступления дополнительных взносов. Если уменьшение УК, то проверяется правильность аннулирования акций или уменьшение номинальной стоимости. Особенно внимательно проверяют: не использовались ли выкупленные акции для голосования и начисления дивидендов.

   2.4. Аудит расчетов с учредителями. Проверяется правильность начисления дивидендов (дивиденды не начисляют до полного погашения задолженности учредителей и при признаках неплатежеспособности). Проверяется своевременность удержания налогов. Проверяется правильность отражения в б/у. для проверки используют источник: протокол собрания акционеров, в котором установили размер дивидендов; бухгалтерские справки – расчеты, в которых установлены суммы дивидендов и налогов и банковские выписки.

   3 этап. Заключительный.

   1) Кредитовой остаток сч.80 не соответствует  заявленному в учредительных  документах;

   2) Неполностью сформирован УК;

   3) В УК внесены средства, не принадлежащие  учредителям;

   4) необоснованно завышен УК из-за  необъективной оценки взносов;

   5) невыплата дивидендов по преференциальным  акциям;

   6) неправильное оформление крупных  сделок;

   7) несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров.

   При оценке негативных последствий нарушений  может быть выявлено несоблюдение принципа непрерывности деятельности. 
 

   Аудит операций с покупателями и заказчиками 

   Цель: Получить соответствующие аудиторские доказательства о соответствии порядка учета требованиям нормативных актов для нормирования мнения о достоверности объекта аудита.

   Объект: ф.1 стр. 230, в т.ч. 231,232; стр. 240, в т.ч стр. 241,242; Расшифровка;

                 Ф.5 раздел «Дебиторы и кредиторы»;

   Нормативная база: ГК РФ, ФЗ «О б/у», План счетов; ПБУ 10/99

   Источники доказательств:

   1) договоры: купли – продажи, поставки  МЦ, подряда, предоставления услуг  и др.

   2) счета – фактуры, Журнал регистрации  счетов – фактур, Книга продаж;

   3) расчетные документы: банковские  выписки с приложениями, ПКО, чеки и т.д.;

   4) регистры: карточки аналитического  учета расчетов с покупателями; ведомость №16; распечатки оборотов  по сч. 62,76;

   5) подтверждения от дебиторов;

   6) результаты опроса работников  отдела сбыта, администрации,  учетных работников;

   7) результаты пересчета: сумм резервов  по сомнительным долгам.

   Технология.

   1 этап. Подготовительный.

   1.1. Изучение круга контрагентов и состава дебиторской задолженности. Особо отмечает экспортные операции, дебиторская задолженность дочерних и зависимых организации, просроченную дебиторскую задолженность.

   1.2. Тестирование СВК. Проводится по следующим направлениям:

   1) разделение функций. Подлежат  разделению:

   - поиск покупателей и регистрация  заказов;

   - определение цен и условий  оплаты;

   - санкционирование продаж путем визирования счетов – фактур, договоров и т.д.;

   - учет;

   - оплата.

   Особенно  важно обособление функции санкционирование. Аудитор проверяет определены ли лица, имеющие право санкционировать  продажу и выборочно проверяет  реализуют ли эти лица свои функции.

   2) прейскурант цен. Аудитор проверяет  есть ли прейскурант и выборочно  проверяет договоры о продаже,  чтобы убедиться в применении  прейскурантов;

   3) порядок оформления счетов –  фактур. Должен быть ограничен  круг лиц, имеющих доступ к  счетам – фактурам, приказом руководителя. Должна применяться предварительная, последовательная нумерация и должен быть организован контроль для выявления пропущенных или продублированных счетов – фактур. Обязанности выписки и учета дебиторской задолженности должны быть разделены. Должна проводиться сверка выписанных счетов – фактур с накладными на отгрузку продукции. Должен проводиться последующий контроль отгрузки продукции по выписанным счетам – фактурам. Для оценки контроля аудитор выборочно проверяет счета – фактуры, проверяет подписи, проверяет пронумерованные или продублированные. Проводится опрос персонала.