Курс лекций по "Аудиту"

По составу  и объему проверяемой документации:

· аудит годовой  бухгалтерской отчетности;

· специальный  аудит.

Я уже приводила  определение аудита годовой бухгалтерской  отчетности ранее. Он определяется независимой аудиторской фирмой и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации. Это мнение выражается в официальном документе - аудиторском заключении.

Специальный аудит - это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов в его  деятельности. Целью специального аудита может быть подтверждение законности совершенных хозяйственных операций; подтверждение правильности исчисления налогов и составления налоговых деклараций; проверка правильности организации производства, эффективности методов управления, проверка соответствия отдельных показателей и т.д. по аудиту годовой бухгалтерской отчетности составляется официальное аудиторское заключение. Результат специального аудита может быть обобщен в ином документе.

По виду исполнителя  аудиторских услуг аудит подразделяется на:

· внешний;

· внутренний.

Под внешним  аудитом понимают оказание аудиторских  услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором).

Внутренний аудит - это элемент системы внутреннего  контроля на предприятии. Службы внутреннего  аудита создаются, как правило, на крупных  предприятиях, имеющих разветвленную  сеть филиалов. Задачами служб внутреннего аудита могут быть следующие:

· подтверждение  достоверности информации, предоставляемой  руководству;

· контроль за состоянием и сохранностью активов;

· исполнительский  контроль;

· оценка эффективности  управления, производства, финансовых вложений и т.д.

внутренний аудит  не является независимым, он подчиняется  руководству организации, действует  в соответствии с его заданиями  и отчитывается перед ним. Вместе с тем внутренний аудит независим  от тех лиц, деятельность которых  он проверяет. 

11. Виды аудиторских  услуг.

Услуги делятся на 2 вида:

Услуги, не совместимые  с проведением аудита в той  же организации: ведение бух учета; восстановление бух учета; подготовка фин бух отч-ти.

Несовместимость преодол через 3 года.

Услуги совместимые  с проведением аудита в той же организации:

- консультации  по вопросам бух учета, налогообл., права.

Правила рынка  ауд раб приход на консультации.

Не совместима в амер аудите и др странах.

1) постановка, восстан.  и ведение б/у, составление  БФО, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое  консультирование;

3) анализ фин.-хоз.  деятельности организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реструктуризацией  организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налог. и таможенным спорам;

6) автоматизация  б/у и внедрение информ. технологий;

7) оценка стоимости  имущества, оценка предприятий  как имущ. комплексов, а также  предпринимательских рисков;

8) разработка  и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение  маркетинговых исследований;

10) проведение  НИОКР в области, связ. с а/д,  и распростр. их рез-ов, в том  числе на бумажных и электронных  носителях;

11) обучение в  установленном зак-вом РФ порядке специалистов в областях, связанных с а/д;

12) оказание других  услуг, связанных с а/д. 

9. Основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их финансовая (бухгалтерская) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Обязательный  аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в  федеральных законах.

Аудиторская проверка – мероприятие, заключающееся в  сборе, оценке, анализе информации, касающейся финансового положения  аудируемого лица.

Аудиторская проверка проводится в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности и имеет своим результатом  выражение в установленной форме  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Основными критериями деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной  аудиторской проверке, являются:

открытые акционерные общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;

 банки и  другие кредитные учреждения;

страховые организации  и общества взаимного страхования;

товарные и  фондовые биржи;

инвестиционные  фонды;

внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются обязательные отчисления юридических и физических лиц;

благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками  образования средств которых  являются добровольные отчисления юридических  и физических лиц;

организации, у  которых годовой объем выручки  от реализации составляет более 50 млн.руб  или сумма активов баланса  на конец года, предшествовавшего  отчетному, - более 20 млн.руб 

13. Ограничения в  аудиторской деятельности

1. Обяз аудит проводится только аудиторскими фирмами.
2. Аудит орг в УК которых доля гос-ва не менее 25% проводится только на основе открытого конкурса.
3. Аудит орг в док., кот созд сведения, сост гос тайну, проводят ауд фирмы, получ лицензию ФСБ
4. Аудит не провидится в условияз зависимости

- в соотв с  зак об ауд д-ти аудит не  м проводить аудиторы, яв учредителями, рук-лями , бух-ми ауд лица, иными  лицами, отвечающими за его учет  и отчетность, а также состоящими  с такими лицами в близком  родстве или свойстве.

- ауд фирма  не м. проверять орг, если ее рук-ль или иные должностные лица явл.  учредителями, рук-лями , бух-ми ауд. лица.

- ауд фирмы  не м. проверять своих учредителей,  компании, учрежденные ими имеющие  общих учредителей, а также  дочерние компании, филиалы и  представительства всех вышеперечисленных. 

     Ограничения на прочие виды деятельности предусматривает, что аудитор и аудиторские  фирмы не имеют права заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме аудиторской  и связанной с ней. То есть аудиторы и аудиторские фирмы, иначе говоря, имеют право осуществлять только аудиторские проверки и оказывать только сопутствующие аудиту услуги.

Если аудиторская  фирма осуществляет какую-либо иную предпринимательскую деятельность, то решением Минфина РФ действие лицензии этой фирмы может быть приостановлены, а решением суда лицензия может быть аннулирована.

Ограничения на проведение аудиторских проверок устанавливает, что в некоторых случаях аудиторы и аудиторские фирмы не вправе проводить проверки определенных клиентов. В частности, не может проводится проверка:

* аудитором,  а также аудиторской фирмой, должностное  лицо которой:

- является учредителем,  собственником, акционером, руководителем,  бухгалтером, иным должностным  лицом проверяемого экономического  субъекта, несущим ответственность за ведение учета и составление отчетности;

- состоит в  близком родстве или свойстве  с указанными лицами

* аудиторской  фирмой:

- в отношении  организации, являющейся учредителем,  участником, акционером;

- в отношении  организации, учредителем, участником, акционером которой является эта аудиторская фирма;

- в отношении  организации, имеющей общих с  аудиторской формой учредителей,  акционеров, участников;

аудитором или  аудиторской фирмой в отношении  организации, которой они оказывали  услуги менее трех лет назад по:

- восстановлению  бухгалтерского учета;

- ведению бухгалтерского  учета;

- составлению  бухгалтерской отчетности. 
 

15. Квалификационные  требования к аудиторам,  порядок их аттестации  и дисквалификации

Ауд-ры подлежат аттестации. Они имеют профессиоальный аттестат. Аттестация провод-ся в форме экзаменов, ее проводит уполномоч. фед орган. Полномочия могут передаваться (сегодня это МинФин)

Требования  к претендентам: 1.Высшее экон или юр образование, полученное в рос. базе, имеющее гос аккредитацию. 2.Стаж работы по специальности не менее 3 лет с последних 5. Успешно сдавшие экзаменполучают аттестат без ограничения срока действия.

Уполномоч фед органам аннулировать аттестат в след случ: 1.Решением суда запрещ заним ауд деят-ю. 2.Не соблюдается требование незвисимости. 3.Неоднократная неквалиф работа. 4.Конфиденциальность нарушена. 5.Подгот ложное ауд заключение. 2-5 лицо, лиш аттестата вправе обратиться за аттестатом вновь только через 3 года. 6.Два календ года подряд не осущ ауд деят-ть. 7. Не пройдена ежегодная переподготовка. 6-7 не предполаг вины аудитора.

Аудит лицензируется  Минфином. На 5 лет выдается лицензия. При этом провер. соблюдение след требований:

• ауд форма не может иметь формы ОАО
• в штате фирмы не менее 5 аттестованных ауд-ров
• не мен. 50% кадр состава- гр РФ, а если рук-ль иност, то 75%
• конфиденциальность
• независимость

Лицензирование  а А отмен-ся с 30.06.07 года.

Вместо лицензирования предпол обязат членство в проф объединении  и контроль со стороны объединения. Аудитор м работать в штате  ауд фирмы, по гражд-прав договору с ауд фирмой, в качестве индивид предпринимателя. Ауд-ры м пров проверки и оказ-ть сопутств услуги, а заним любой др предпр деят-ю им запрещается.

Статья 11. Квалификационный аттестат аудитора

Часть 1 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.

О правах аудиторов, имеющих действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до 1 января 2011 года, со дня вступления в силу частей 1 - 8 статьи 11 см. часть 4 статьи 23 данного Федерального закона.

1. Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1) сдало квалификационный  экзамен;

2) имеет ко  дню объявления результатов квалификационного  экзамена стаж работы, связанной  с осуществлением аудиторской  деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Часть 2 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.

2. Проверка квалификации  претендента осуществляется в  форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного  экзамена, предусматривающий в том  числе порядок участия претендента  в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

Часть 3 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.

3. К квалификационному  экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Часть 4 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.