Методы калькулирования затрат на производство готовой продукции

Комплексные затраты состоят  из группы элементных расходов Контроль и анализ за их объемом и содержанием  обеспечиваются сметами и нормативами.

3. По способу включения  в себестоимость продукции, работ,  услуг все затраты подразделяются  на прямые и косвенные.

Прямые затраты - расходы, относимые на затраты определенного  вида продукции, работ, услуг.

Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции. Эти затраты включают в затраты отдельных видов  продукции, работ, услуг после определения  общей суммы путем пропорционального  распределения, предусмотренного учетной  политикой.

Такой учет затрат позволяет  анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам  продукции. В составе себестоимости  продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные  образуют комплексные статьи затрат.

По отношению к технологическому процессу затраты на производство можно  подразделить на основные и накладные. В составе накладных расходов отдельно, по типовым статьям, учитываются расходы на управление цехами и на управление организацией в целом.

4. Для планирования и  учета расходы, связанные с  производством и реализацией  продукции, работ, услуг, группируют  по статьям калькуляции. Это  позволяет формировать производственную  и полную себестоимость производимой  продукции и рассчитать продажную  цену продукции.

Затраты по статьям калькуляции  по своему составу шире элементных затрат, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены изготавливаемой  продукции и экономического анализа  процесса производства и реализации.

Следует отметить, что для  правильного исчисления себестоимости  большое значение имеет распределение  затрат на текущие и единовременные.

Номенклатуру статей затрат формируют предприятия, руководствуясь межотраслевыми и отраслевыми положениями, а также исходя из своей учетной  политики. Номенклатура статей должна отвечать требованиям аналитичности, контроля, прогностических расчетов, должна способствовать выделению прямых затрат.

При включении в себестоимость  готовых изделий затраты могут  быть оценены несколькими способами. При использовании исторической оценки сырье и материалы и  т.п. списываются на производство по цене их приобретения, поэтому затраты  носят исторический характер. Оценка и списание тех же самых компонентов  по текущим рыночным ценам ресурсов приводят, как правило, к увеличению текущих затрат.

Затраты возобновления возникают  при списании на производство сырья, материалов по ценам возобновления. Цена возобновления - это расчетная  величина, которая определяется следующим  образом: весь имеющийся запас сырья  и других компонентов, необходимых  для производства, оценивается по текущим рыночным ценам, то есть делается оценка их полного возобновления  путем покупки на рынке по актуальным на данный момент ценам. Текущая оценка затрат по ценам возобновления применяются, главным образом, при долгосрочных расчетах, в условиях предполагаемого  изменения цен, причем как их общего уровня, так и структурных соотношений.

Затраты воспроизводства  также как и затраты возобновления, основываются на стоимости воссоздания  ресурсов. Однако сам процесс воссоздания  ресурсов заключается не в покупке, а самостоятельном производстве необходимых ценностей.

Таким образом, исходя из всего  вышеперечисленного, ясно, что для  правильной классификации и определения  производственных затрат необходимо определять к какому направлению учета они  относятся, то есть какова цель их учета.

Производственные затраты  являются основой калькуляционных  расчетов.

Себестоимость продукции  является качественным показателем, в  котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, его достижения и имеющиеся  резервы. Чем ниже себестоимость  продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле  производство продукции обходится  как предприятию, так и всему  обществу.

Калькулирование себестоимости продукции взаимосвязано с организацией учета затрат на производство и является составной частью прогнозирования издержек производства. Следовательно, калькулирование - это научно-обоснованное исчисление себестоимости определенной продукции хозяйствующего субъекта, его подразделений и процессов для целей управления производством, экономического обоснования цен.

Схематично калькуляционные  расчеты их можно изобразить следующим  образом.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, которое предприятие калькулирует. В промышленности объекты учета и объекты калькуляции обычно совпадают.

Кроме объектов учета и  калькуляции необходимо установить перечень калькуляционных единиц. Калькуляционная  единица, как правило, должна соответствовать  единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий  вид продукции и в плане  производства продукции в натуральном  выражении. Например, в добывающих производствах  в планировании используются две  единицы измерения, продукции в  другом измерении определяется в  целом, без выделения отдельных  статей расходов. Перечень калькуляционных  единиц устанавливается предприятием.

Одним из возможных вариантов  калькуляционных расчетов является калькулирование себестоимости и учет затрат в разрезе центров ответственности.

Центры ответственности - это структурные элементы предприятия, в пределах которых установлена  ответственность за целесообразность понесенных затрат.

Учет затрат и калькулирование себестоимости по центрам ответственности осуществляется на основе признания затрат индивидуальной ответственности, как это зафиксировано в организационной структуре предприятия. Очевидно, что центры затрат каждого уровня должны включать только те затраты, которые относятся непосредственно к данному уровню управления и на которые может воздействовать руководитель. Системе управления затратами с этой точки зрения включает в себя многочисленные задачи, начиная с расчета норм, составления и доведения смет расходов, организации учета по центрам затрат и центрам ответственности.

Существует три типа центров  ответственности:

1) Центр затрат, где менеджеры  несут ответственность за расходы,  которые они контролируют.

2) Центр прибылей, где  менеджеры ответственны за доход  от продаж и за расходы; например, подразделение компании, несущее  ответственность за продажи и  производство продукта.

3) Центр инвестиций, где  менеджеры, как правило, ответственны  за доходы от продаж и за  расходы, а также за принятие  инвестиционных решений, оказывая  тем самым влияние на размер  инвестиций.

На организацию учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции, как известно, оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, структура управления, правовая форма, характер производства, его организация и технология, в зависимости от которых разрабатываются объекты учета затрат на производство, способы контроля за использованием ресурсов и вариант учета.

Составление калькуляций  в целях определения себестоимости  продукции зависит от метода учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

На производственных предприятиях учет производственных затрат и калькулирование себестоимости можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

В зависимости от способа  оценки затрат, выделяют методы учета  затрат по фактической себестоимости, нормативной и плановой. В зависимости  от характера производственного  процесса учета затрат выделяют попередельный и позаказный методы. В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции, учет затрат в разрезе полной или сокращенной себестоимости.

Таким образом, объективное калькулирование себестоимости продукции играет важную роль при определении, признании доходов предприятия. Правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

1.2 Возникновение системы директ-костинг в управленческом учете

В начале XX века произошло  окончательное формирование основных идей и направлений управленческого  учета.

Началом новой волны в  теории учета затрат на производство и калькуляции стали исследования англо-американских ученых и последующее  возникновение трех методов учета затрат и калькулирования: Г. Эмерсон, Ч. Гаррисон - "стандарт-костинг", Дж. Кларк, Дж. Харрис - "директ-костинг" и А. Хаггинс - "центры ответственности".

Острая необходимость  оперативного контроля затрат и регулирования  себестоимости привели к созданию и распространению, по выражению  Ч. Гаррисона, оперативно-калькуляционного учета производства и сбыта - системе  учета "стандарт-костинг".

Цель метода калькулирования по системе "стандарт-костинг" состоит в оперативном выявлении отклонений фактических затрат от нормативных в ходе производства, и управление затратами по этим отклонениям.

Новые взгляды и идеи требовали  переориентации производственного  учета с "исторической себестоимости" на нормативную в соответствии с  целями и задачами управленческого  персонала, а в дальнейшем его  трансформацию в управленческий учет.

Стоит отметить, что метод  нормативного определения затрат, являющийся одним из принципов производственного  менеджмента, был предложен Ф. Тейлором и другими инженерами того времени. Сторонники производственного менеджмента  применяли нормативы, чтобы выявить "единственный наилучший путь" использования труда и материальных ресурсов. Нормативы обеспечивали информацией  процесс планирования хода работ  так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму. Однако сторонники производственного  менеджмента не рассматривали нормативы  как инструмент контроля за финансовыми затратами. Впервые именно Ч. Гаррисон в 1911 году разработал и внедрил полную действующую систему нормативного определения затрат. Им также в 1918 году впервые был опубликован ряд уравнений для анализа переменных затрат. В современной литературе, посвященной системе нормативного учета, многое почерпнуто из его работ.

Разработка стандартов затрат, стандартных смет, стандартной калькуляции  продукта позволила оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических  затрат стандартным, оперативно выявлять и устранять возникшие отклонения, т.е. возник новый метод регулирования  процесса формирования себестоимости - управление по отклонениям.

Создание и применение системы учета "стандарт-костинг" привело к тому, что калькуляционный учет перестал быть просто регистратором совершившихся хозяйственных явлений и фактов, а на основе управления отклонениями направил свой взор в будущее. Следует отметить, что эта система учета до сих пор широко используется ведущими промышленными фирмами США и Западной Европы. По информации К. Друри, обзор большого количества фирм в Великобритании, проведенный Паксти и Лайаллом в 1989 году, показал, что 76% компаний - респондентов применяют систему нормативного учета затрат.

Другое направление обогащения калькуляционного учета, которое является очередным этапом на пути становления  управленческого учета, - это разработка системы учета "директ-костинг". Цель учения "директ-костинг" заключается  в исчислении себестоимости готового продукта только по прямым переменным расходам, калькулирование не полной, а частичной себестоимости.

Впервые идею разграничения  расходов на постоянные и переменные, выдвинули немецкие ученые Т.Е. Клинштейн, О. Шмаленбах и Г. Гесс. Однако они четко не сформулировали признак этой классификации. Деление расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства было четко сформулировано в 1923 г. Дж. Кларком. Он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные. К постоянным он относит амортизацию основного капитала, расходы на содержание административного и технического персонала, поддержание оборудования в надлежащем состоянии, содержание сбытовой сети, сумму обычной прибыли на задействованный капитал. Переменные расходы, согласно Дж. Кларку, - это стоимость сырья и материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и другие, изменяющиеся в зависимости от величины объема производства.

Значительный вклад в  развитие идеи "директ-костинга" в 30-е годы внесли К. Руммель, В. Раутенштраух, Д.Ж. Ульямс и Ч.М. Кноппель. Они разработали практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам "директ-костинга", графики промежуточного бюджета и критического объема производства. На последнем графике хорошо видна связь между показателями объема, себестоимости и прибыли. Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном.