Методы калькулирования затрат на производство готовой продукции

 

Учет и документирование фактических затрат в течение  месяца на предприятии ОАО "Имантауский пищекомбинат" производится с подразделением их на затраты по нормам и отклонения от норм.

Для документирования операций по учету затрат применяются первичные  учетные документы. Для учета  материальных затрат - лимитно-заборные карты, требования, требования-накладные.

Для учета затрат на оплату труда - расчетно-платежные ведомости, разработочные таблицы распределения  заработной платы. Учет расходов по обслуживанию производств и управлению - ведомости учета затрат цехов. Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов - простойные листки. Учет и инвентаризация незавершенного производства - инвентаризационные описи, сличительные ведомости.

Порядок обобщения производственных затрат и окончательного калькулирования себестоимости продукции зависит от применяемого на субъекте метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Себестоимость готовой продукции  определяется на основе затрат из прямых затрат, косвенных затрат, затрат вспомогательного производства. Затем производится корректировка  себестоимости готовой продукции.методе затраты учитываются по

Таким образом, формирование фактической себестоимости готовой  продукции происходит при последовательном выполнении следующих операций:

1. Списание накладных  расходов процесса;

2. Списание затрат вспомогательного  производства, относимых на данный  процесс.

3. Списание прямых затрат  и сводный учет затрат процесса.

4. Передача полуфабриката  в следующий процесс.

5. Формирование себестоимости  готовой продукции.

Себестоимость готовой продукции  определяется на основе затрат последнего передела из прямых затрат, косвенных  затрат, затрат вспомогательного производства. Затем производится корректировка себестоимости готовой продукции.

Организация первичного учета  отклонений на предприятии ОАО "Имантауский пищекомбинат" производится с помощью инвентарного метода, который определяет отклонения за месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по установленным нормам.

Для определения фактического расхода материалов на первое число  месяца, следующего за отчетным, проводится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах. Для выявления и учета отклонений нормировщик предприятия ведет карты учета использования материалов, в которых проставляет текущие нормы расхода материалов или полуфабрикатов на производство изделия, а также количество изделий, изготовленных из этих материалов или полуфабрикатов. Количество изделий определяется на основании данных учета выработки рабочих. Периодически по данным учета составляются отчеты производственных цехов об отклонениях расхода материалов от действующих норм.

Фактический расход материалов по каждой калькуляционной группе сравнивается с нормативным расходом по данной группе и устанавливаются факты отклонения от норм, которые с помощью коэффициентов, выражающих отношение отклонений к нормативному расходу, распределяются на соответствующие объекты учета затрат. То есть, достигается раздельное отражение в учете затрат материалов по нормам и отклонениям от норм.

Отклонения между действительными  и предполагаемыми затратами, возникающие  в каждом отчетном периоде, в течение  года накапливаются на отдельных  счетах отклонений и полностью списываются  не на затраты производства, а непосредственно  на финансовые результаты предприятия.

Причинами возникшего отклонения могут явиться:

- отклонения между нормативным  и фактическим расходом материала  на единицу продукции и отклонения  между стандартной и фактической  ценами на материал.

В соответствии с этим местами  возникновения отклонения являются: в первом случае производственные цеха предприятия, во втором случае - склад.

Отклонения по цене материала  могут иметь место в связи  с повышением цен на материалы.

Таким образом, в результате рассмотренного выше порядка учета  затрат по отклонениям от норм, было выявлено, что на предприятии ОАО "Имантауский пищекомбинат" фактически отсутствует система управленческих счетов, которые бы отражали отклонения фактического потребления в производстве ресурсов от нормативного и в дальнейшем должны были бы обобщаться и использоваться при подготовке решений по управлению формированием материальных потоков на предприятии. Учет отклонений производится только по материалам, что является недостаточным.

Контроль и анализ отклонений являются важнейшими инструментами  системы "стандарт-костинг". Анализ отклонений представляет собой разложение их общей величины на отдельные составляющие с целью установления направления влияния и размера обусловивших это отклонение факторов.

 

2.2 Анализ затрат и прибыли  по отклонениям

 

Основная цель организации  на предприятии системы учета  затрат и калькулирования себестоимости "стандарт-костинг" - оценка результатов деятельности экономического субъекта на основе сравнения фактических и нормативных затрат. Первый шаг оценки деятельности предприятия - выявление отклонений, что дает возможность установить области эффективности и неэффективности.

Анализ отклонений представляет собой разложение их общей величины на отдельные составляющие с целью  установления направления влияния  и размера обусловивших это отклонение факторов. Такой анализ является важнейшим  способом получения информации, необходимой  для привлечения внимания руководства  к различного рода отклонениям в  уровне контролируемых затрат и доходов, величина которых отличается от нормативной либо которые не планировались вовсе. Только наличие такой информации даст возможность принять меры по корректировке отрицательных последствий каких-либо операций и явлений.

Отклонения по прибыли  могут возникать по трем направлениям: отклонения по издержкам реализации и обращения, отклонения по совокупным производственным затратам и совокупное отклонение по доходу от совокупной реализации. Отклонения по издержкам реализации и обращения не анализируются  в системе "стандарт-костинг", поскольку эта система предназначена для учета только производственных затрат. Отклонения по совокупным производственным затратам можно разделить на три вида:

- совокупное отклонение  основных материалов;

- совокупное отклонение  по заработной плате основных  производственных рабочих;

- совокупное отклонение  переменных накладных расходов.

Также можно отметить, что  анализ отклонений представляет собой  установление характера и величины влияния, оказываемого изменением количества и цены. Под ценой в данном случае понимается не только цена используемых материальных ценностей, но и удельные нормы расходов как трудовых затрат, так и переменных накладных расходов. Именно поэтому отклонения количества и отклонения цены могут быть определены для всех трех элементов производственных затрат. Совокупное отклонение по доходу от совокупной реализации представляет собой отклонения, возникающие в отделе сбыта: отклонения по ценам реализации и отклонения по объемам реализации. На первоначальном этапе проведем анализ отклонений по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов.

Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические  цены - от нормативных цен, то фактические  затраты будут отличаться от нормативных.

Причинами возникших отклонений могут стать:

- отклонения между нормативным  и фактическим расходом материала  на единицу продукции;

- отклонения между стандартной  и фактической ценами на материал.

Местами возникновения отклонений по материалам являются: в первом случае производственные цеха предприятия, во втором случае - отдел закупок или  склад.

Отклонения по цене материала  возникли в связи с повышением цен на материалы.

Отклонение по цене материала  вычисляется по следующей формуле:

О_{цм = [}Н_ц- Ф_ц]*К_пм

где О_цм - Отклонения по цене материала;

Н_ц - нормативная цена материала;

Ф_ц - фактическая цена материала;

К_пм - количество приобретенного материала.

Рассчитаем отклонения затрат по цене материала (томаты) для продукции  на 1 туб.: ( 4,0-4,15)*400 = -60 тг. При производстве 100 туб "Томаты консервированные" отклонение составит 6 тыс. тг.

Неверно предполагать, что  отклонение по цене на материалы всегда будет показателем работы отдела закупок. Фактические цены могут  превышать нормативные из-за изменений  на рынке вследствие всеобщего повышения  цен на материалы. Таким образом, отклонение по цене может быть вне  контроля отдела закупом. И наоборот, неблагоприятное отклонение по цене может быть следствиям просчетов  отдела закупок при поиске наиболее выгодных поставщиков.

Благоприятное отклонение по ценам может произойти из-за закупок  материала низшего качества, что  вызовет ухудшение качества продукции  или увеличение количества отходов  производства. Если причина такого перерасхода кроется в закупке  материалов низкого качества, то ответственность  за отклонение по использованию материалов должна быть возложена на отдел закупок.

В данном случае местом возникновения  отклонений по цене материала является отдел закупок, причем такое отклонение считается неконтролируемым, т.е. не зависящим от лица, на которое возлагается  ответственность за возникшие отклонения. Также для данного вида продукции  имели место отклонения между  нормативным и фактическим расходом материала. Местом возникновения отклонений является литейно-волочильный цех.

Отклонения по использованию  материалов, как правило, контролирует начальник цеха. Обычно причины этих отклонений заключаются в неосторожной погрузке и разгрузке материалов производственным персоналом, в закупке  материалов низкого качества, кражах, изменениях требований контроля качества или методов производства. Некоторые  отклонения по расходу материалов должны быть рассчитаны для каждого вида использованных материалов и распределены по центрам ответственности. Руководством ОАО "Имантауский пищекомбинат" не была выявлена причина возникшего отклонения и ответственность за отклонение должен понести начальник цеха. Общее отклонение по затратам на материал равно сумме отклонения по цене материала и отклонения по использованию материала. Общее отклонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле:

ОО_{зм =} У (Н_{зм -} Ф_зм)* Ф_вп,

где ОО_зм - Общее отклонение по затратам на материал;

Ф_вп - фактический выпуск продукции;

Н_зм - нормативные затраты на материал на единицу продукции;

Ф_зм - Фактические затраты на материал.

На следующем этапе  анализируются отклонения по трудозатратам. Затраты на труд определяются с учетом цены труда и количества использованного труда. Таким образом, и здесь возникают отклонения по цене и количеству. Существует схожесть этого отклонения с отклонением по цене материала. Оба эти отклонения рассчитываются умножением разности между нормативной и фактически уплаченной ценой единицы ресурса на фактическое количество использованного ресурса. Отклонение по ставке заработной платы может возникнуть из-за договорного ее повышения, еще не отраженного в нормативной ставке.

В подобной ситуаций отклонение не может считаться контролируемым. Отклонение по ставке заработной платы может возникнуть вследствие использования норматива, представляющего собой среднюю ставку для данной операции, выполняемое рабочими, получающими оплату по нескольким различным ставкам.

В этой ситуации отклонение по ставке заработной платы или его  составляющая могут иметь место  из-за назначения квалифицированного рабочего на работу, которая обычно выполнялась неквалифицированным  рабочим. Тогда отклонение может  находиться в сфере ответственности  начальника цеха, так как он должен был подобрать для выполнения задания рабочего с соответствующей  квалификацией. И все же отклонение по ставке заработной платы, возможно, меньше всего контролируется менеджерами. В большинстве случаев отклонение происходит из-за того, что в нормах ставок заработной платы не учитываются  изменения фактических ставок, поэтому  они обычно не могут контролироваться руководителями на уровне цехов. Отклонение по производительности труда возникает  при отклонении в объеме труда  основных производственных рабочих. Объем  труда, который должен быть затрачен на фактический выход продукции, выражается временем производства в  нормо-часах. Это отклонение аналогично отклонению по использованию материала. При расчете обоих отклонений задействована разница между  нормативным и фактическим количеством  ресурсов, потребленных при создании нормативной цены. При изготовлении анализируемой продукции не возникало  отклонений по цене труда, а было благоприятное  отклонение по производительности труда. Рассчитаем и проанализируем его.

Объем труда, который должен быть затрачен на фактический выход  продукции, выражается временем производства в нормо-часах. Отклонения по производительности труда обычно контролирует начальник  цеха. Они возникают по разным причинам. Так, материалы низкого качества, разная сложность работы, плохое техническое  обслуживание станков и оборудования, использование нового оборудования или инструментов и изменение  производственных процессов - все это  может отразиться на производительности труда. В данном случае отклонение возникло из-за внедрения нового оборудования в производственный процесс. Совокупное отклонение по труду складывается из ценового и количественного элементов  и рассчитывается следующим образом - разница между нормативными затратами на фактический выпуск продукции и фактическими затратами труда.