Методы калькулирования затрат на производство готовой продукции

Аналогичным образом рассчитываются и анализируются отклонения переменных накладных расходов. Отклонение переменных накладных расходов по затратам само по себе недостаточно информативно. Любой  анализ величины этого отклонения требует  сравнения фактических издержек по каждой отдельной статье переменных накладных расходов со сметными. На предприятии ОАО "Имантауский пищекомбинат" не производится постатейный анализ отклонений переменных накладных расходов по затратам, выявляется просто совокупная сумма отклонений, которая для данной продукции является благоприятной и составила 343,8 тг. на 1 туб.

Фактическая прибыль отклоняется  от сметной не только в связи с  изменениями запланированных затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности - отдела сбыта. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции и по более высоким ценам. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившихся следствием двух этих факторов.

Рассчитаем отклонения по прибыли. Нормативная цена реализации 1 туб. продукции составляет 5430 тг., а с учетом того, что данный вид продукции пользуется спросом, а цены на сырье и материалы повысились, центром продаж решено было цену реализации поднять до 5896 тг. Фактический объем реализации 100 туб.

Тогда, отклонение по цене реализации составило: 1000* 466,00 тг. = 46600 тг. Отклонение по объему реализации составило: (120-100)* 466 тг. = 9320 тг.

В общем порядок расчета  и анализа отклонений прибыли  и затрат от норм при системе "стандарт-костинг" представлен в таблице 4.

 

Таблица 4 - Порядок расчета  и анализа отклонений прибыли  и затрат от норм при системе "стандарт-костинг"

 

	Виды отклонений	Расчет отклонений
Отклонения по затратам на ресурсы: материалы, труд, переменные накладные  расходы
1.	По цене ресурса	* количество ресурса
2.	По количеству используемых ресурсов	* нормативная цена ресурса
3.	Совокупное отклонение расхода  ресурса	Фактический выпуск продукции  * нормативные затраты на ресурс на единицу продукции - фактические затраты на ресурс
Отклонения фактической  прибыли от сметной
	По цене реализации	* фактический объем реализации
	По объему реализации	* нормативная прибыль на единицу продукции
	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная  прибыль - совокупная фактическая прибыль

 

В результате можно проанализировать отклонение прибыли по системе "стандарт-костинг" при помощи следующих данных:

1. Нормативный доход от  реализации продукции.

2. Стандартная себестоимость  продукции.

3. Валовая прибыль.

4. Совокупные отклонения  затрат от стандартов.

5. Прибыль.

6. Совокупные отклонения  прибыли

7. Фактическая прибыль

Руководство предприятия  должно интересоваться причинами, по которым  фактическая прибыль отличается от сметной. Суммируя величины благоприятных отклонений по выпуску продукции, реализации и сметной прибыли и вычитая из этой суммы величины неблагоприятных отклонений, можно согласовать сметную и фактическую прибыль.

В системе "стандарт-костинг" нет смысла с точки зрения контроля за себестоимостью сравнивать фактические затраты с нормативными затратами, как это делается при нормативном методе учета затрат, поскольку разные места возникновения затрат несут ответственность за отклонения. Ни один из участков не является единственным ответчиком за отклонения. Целью анализа отклонений затрат и прибыли в системе "стандарт-костинг" является расчет и выявление причин конкретного отклонения, возникшего в конкретном месте возникновения затрат.

Таким образом, эффективный  контроль может быть достигнут только путем сравнения общих фактических  издержек с нормативными затратами  за период по каждому месту возникновения  затрат. Сравнение нормативных и  фактических затрат на единицу продукции  не способно установить, на каком этапе  производства были допущены отклонения. Анализ отклонений затрат на производство единицы продукции не подходит для  эффективного контроля за издержками. Действие системы учета затрат "стандарт-костинг" дает возможность детально проанализировать отклонения. К примеру, отклонения для каждого места возникновения затрат можно выявить по элементам затрат, а затем каждый элемент затрат проанализировать с позиции нормативного расходования ресурсов и нормативных цен на ресурсы. Бухгалтер помогает менеджерам, указывая на возникающие отклонения, а менеджер может принять необходимые меры для выявления их причин. Например, бухгалтер мог бы определить причину отклонения по использованию материалов как излишнее потребление материала в определенной операции, в то время как менеджер подразделения должен исследовать весь процесс и выявить реальные причины, вызвавшие перерасход. Результатом такого расследования будут корректирующие мероприятия. Если обнаружится, что причиной отклонения является постоянное изменение внешней среды, то норматив следует пересмотреть.

Контроль над затратами  наиболее эффективен в момент возникновения  этих затрат. Поэтому нормативы по количеству потребляемых материалов, труда и услуг следует устанавливать  на единицу продукции, а не заранее  определять общие нормативные затраты  на весь объем производства. Отклонения должны показывать причину своего возникновения. Анализ затрат и прибыли по отклонениям  не позволяет измерять влияние ассортимента и структуры продукции на себестоимость  при различной рентабельности отдельных  изделий. В соответствии с этим руководством предприятия ОАО "Имантауский пищекомбинат" решено было в практику управленческого учета внедрить систему "директ-костинг", которая позволит управлять рентабельностью отдельных изделий на основе информации о переменных затратах.

 

2.3 Вопросы адаптации учета затрат в ОАО "Имантауский пищекомбинат" с для калькулирования себестоимости по методу "Директ-костинг"

 

Директ-костинг представляет собой систему управленческого  учета, то есть является системой учета, мониторинга, контроля и анализа  данных о затратах и результатах  хозяйственной деятельности предприятия  в разрезе управляемых объектов в целях принятия обоснованных и  эффективных управленческих решений, в конечном итоге позволяющих  управлять себестоимостью товаров  и услуг.

В качестве основных характеристик  директ-костинга можно выделить следующие:

- обязательная классификация  затрат на постоянные и переменные;

- калькулирование усеченной себестоимости по продуктам или по центрам ответственности;

- особая схема построения  отчета о доходах;

Рассмотрим все основные характеристики системы, необходимые  для адаптации применяемой системы  учета затрат к системе "директ-костинг".

1. Классификация затрат - группировка их по определенному  признаку для использования в  оперативном контроле, формировании  себестоимости продукции и получения  информации, необходимой для принятия  управленческих решений. Она лежит  в основе организации учета  и анализа производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции.

Как уже было рассмотрено  выше, для целей калькулирования себестоимости на предприятии ОАО "Имантауский пищекомбинат" затрат подразделяются по экономическим элементам на следующие группы:

- прямые расходы на  сырье и материалы, которые  занимают большой удельный вес  в себестоимости продукции. Основным  исходным сырьем для производства  продукции являются: медь, алюминий, свинец, никель, олово, марганец, магний, слитки и заготовки из металлов  и сплавов, лом и отходы цветных  металлов и сплавов и другие  виды цветных и редких металлов, входящие в состав сплавов.

- прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в изготовлении продукции. Заработная плата обслуживающего персонала не является прямыми затратами на рабочую силу и включается в состав накладных расходов.

- накладные расходы определяются  как все затраты, идущие на  производство, за вычетом прямых  затрат на материалы и оплату  труда. К их числу, помимо  прочего, относятся амортизационные  расходы, арендная плата, страховые  взносы, коммунальные услуги, расходы  вследствие простоя и др.

По данным статьям производится калькулирование себестоимости.

Для исчисления производственной себестоимости продукции необходимо знать не только то, что затрачено  в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Для этого существует разделение затрат на переменные и постоянные.

Под переменными понимают затраты, общая сумма которых  изменяется с изменением степени  загрузки производственных мощностей  или объемов производства.

На предприятии ОАО "Имантауский пищекомбинат" к ним относятся: затраты на сырье и основные материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих. В расчете на единицу продукции указанные затраты неизменны.

Что касается учета производственных накладных расходов, то здесь можно  говорить о двух подходах с позиции  применения "директ-костинга".

Первый подход связан с  калькулированием только ограниченной себестоимости, когда в учете по подразделениям, местам возникновения затрат между ними распределяются только переменные производственные накладные расходы. Постоянные же расходы не распределяются, а общей суммой списываются на дебет счета результатов. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов: "Постоянные производственные накладные расходы" и "Переменные производственные накладные расходы". При таком подходе значительно снижается трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расходов.

Кроме того, нужно отметить, что при таком подходе можно  вообще не собирать постоянные расходы  на счетах производственных подразделений, а прямо списывать их со счетов расходов на счет результатов. Но так  как учет накладных расходов производственным подразделениям связан не только с  методикой их распределения, но и  с контролем за эффективностью работы подразделений, то применение счета постоянных производственных накладных расходов желательно.

Второй подход, который  представляется более приемлемым для  предприятия ОАО "Имантауский пищекомбинат", состоит в использовании принципа деления производственных накладных расходов на постоянные в учете полной себестоимости. В этом случае и постоянные, и переменные производственные накладные расходы закрываются на счет производства.

Величину постоянных расходов устанавливают по смете исходя из объема деятельности подразделения, ориентированного на нормальную загрузку производственных мощностей предприятия.

Использование отдельных  группировок постоянных и переменных производственных накладных расходов в учете полной себестоимости  связано с взаимным распределением накладных расходов вспомогательных  подразделений и последующим  их отнесением на основные подразделения. Постоянные накладные расходы включают в расчет распределения, принимая во внимание фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы  включают в расчет полностью.

На предприятии ОАО "Имантауский пищекомбинат" в совокупности накладных расходов к постоянным затратам относят амортизацию производственного оборудования, арендную плату, проценты на заемный капитал, заработную плату администрации предприятия, остальные нижеперечисленные расходы переменные и должны учитываться в составе переменных затрат:

- затраты по ремонту  оборудования;

- затраты по содержанию  и эксплуатации оборудования;

- содержание цехового  персонала, включая отчисления  от оплаты труда;

- расходы по содержанию  лабораторий.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа  себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными  по абсолютной величине, при росте  производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается  в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в  прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу  продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может  быть достигнута за счет осуществления  организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете  на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

2. Калькулирование усеченной себестоимости по продуктам или по центрам ответственности. Для данного предприятия можно построить как учет по носителям затрат, так и учет по местам возникновения затрат, поскольку можно калькулировать как само изделие, так и себестоимость процесса в каждом цехе, являющемся местом возникновения затрат. Организация учета по местам возникновения затрат дает возможность: - контролировать формирование затрат; - обоснованно распределить косвенные затраты по носителям затрат.