Облік та аналіз витрат підприємства й калькулювання собівартості продукції

Основними видами діяльності ПАТ «ЗПГ» є:

• виробництво лаків та фарб;
• виробництво канцелярських товарів, ігор, іграшок з усіх видів матеріалів;
• роздрібна і оптова торгівля канцелярськими товарами;
• виробництво пластмас у первинних формах;
• виробництво гумових і пластмасових виробів;
• зовнішньоекономічна діяльність.

ПАТ «Західна Промислова Група» здійснює й інші види діяльності, якщо вони не заборонені законодавством України та відповідають меті створення та діяльності підприємства. Вся продукція користується значним попитом на вітчизняному та іноземному ринках.

Продукція випускається невеликими партіями, які час від часу повторюються. Асортимент продукції часто змінюються, тобто характер виробництва –  дрібносерійне виробництво. За підсумками роботи у 2010 році обсяг реалізації перевищив  12 млн. грн., що є досить значним показником діяльності в сучасних умовах.

Дане підприємство розташоване  на території ліквідованої шахти  №3. Офісне та виробниче приміщення, що використовується організацією для здійснення своєї фінансового-господарської діяльності, орендується згідно договору оренди нежитлового приміщення. Виробничі і адміністративні приміщення знаходяться в одній будівлі, проте, це не створює жодних проблем. Робоче місце кожного робітника із адміністративного персоналу обладнане комп’ютером та іншим приладдям, необхідним для ефективної роботи.

Наказом по підприємству затверджено  організаційну структуру згідно якої на чолі підприємства стоїть Голова Правління. Безпосередньо йому підпорядковуються  начальник виробництва, менеджер із зовнішньоекономічних зв’язків, бухгалтерія, відділи кадрів, охорони праці, комерційний відділ. Начальник виробництва організовує відділ Головного технолога та виробничий відділ. Технічна служба, склад, дільниці виготовлення фарб, фасування та пакування фарб, виготовлення полімерних виробів, виготовлення дитячих ігор підпорядковуються виробничому відділу. Отже, на ПАТ «Західна Промислова група» лінійно-функціональна організаційна структура.

Бухгалтерський облік на підприємстві повинен вестись безперервно  з дня його реєстрації. На ПАТ  «ЗПГ» обліком займаються головний бухгалтер та його помічник. Головний бухгалтер призначений на посаду на основі Наказу керівника. Керівництво фірми створює необхідні умови для правильного (своєчасного і достовірного) ведення бухгалтерського обліку і забезпечую виконання всіма працівниками та відділами правомірних вимог бухгалтера по оформленню і поданню в бухгалтерію первинних документів.

Головний бухгалтер на підприємстві:

• забезпечує додержання встановлених єдиних методологічних основ бухгалтерського обліку, визначених обліковою політикою підприємства;
• забезпечує своєчасне складання і подання фінансової звітності;
• контролює відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;
• приймає участь у оформленні матеріалів, пов’язаних з недостачами і зловживаннями матеріально-відповідальних осіб.

Виробничу програму на ПАТ «ЗПГ» розроблять начальник виробництва, головний бухгалтер, помічник Голови Правління та начальник комерційного відділу. Голова Правління вносить свої певні корективи і затверджує виробничу програму на наступний рік. На 2010 рік план був складений виходячи із обсягів виробництва і реалізації на 2009 рік, з врахуванням планового розширення виробництва та укладення нових договорів на постановку продукції.

Бухгалтер у своїй роботі використовує облікову програму «1С: Бухгалтерія, 7.7 Підприємство». Проте, ця програма не дозволяє повністю автоматизувати процес обліку. Щоб вирішити цю проблему ПАТ «ЗПГ» співпрацює з фахівцями програмного забезпечення. Це співробітництво дозволяє швидко реалізувати на зміни у законодавстві та постійно покращувати рівень автоматизованої обробки облікових даних.

Згідно з вимогами Наказу «Про облікову політику» № 7 від 16.03.2004 року звітність складена виходячи з принципів нарахування П(С)БУ.

Встановлено журнально-ордерну форму  обліку, як таку, що найкращим чином  задовольняє обраній загальній  системі оподаткування.

Встановлено план рахунків бухгалтерського  обліку і субрахунки, що використовуються на підприємстві, за потреби відкриття  нових рахунків бухгалтерського обліку і субрахунків, інформацію про них передбачається вказувати у змінах до зазначеного наказу.

Встановлено границю істотності з  метою:

• відображення переоцінки і зменшення корисності об'єктів обліку – 10 % відхилення залишкової вартості об'єктів обліку від їхньої справедливої вартості;
• визначення оренди – фінансовий термін оренди приймається по величині, що складає 75 відсотків терміну корисного використання об'єкта оренди;
• визначення подібних активів – різниця між справедливими вартостями об'єктів обміну не повинна перевищувати 10 %;
• складання фінансової звітності – границя істотності встановлюється в розмірі 100 грн.

Для визнання основних засобів і  інших необоротних матеріальних активів (основні засоби) і нематеріальних активів, визначення терміну корисного  використання об'єктів і вибору методу нарахування амортизації створено постійно діючу експертну технічну комісію. Встановлено вважати матеріальні активи з терміном корисного використання (експлуатації) більш одного року, вартістю менш 2500 грн., малоцінними необоротними матеріальними активами.

Визначено застосовувати при нарахуванні  амортизації основних засобів методи амортизації і ліквідаційну вартість, встановлені і затверджені протоколом засідання постійно діючої експертної технічної комісії, установивши  при цьому наступні методи нарахування  амортизації для:

– об'єктів основних засобів – прямолінійний;

– малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів – у розмірі 100 % їхньої вартості в першому місяці використання таких об'єктів;

– інших необоротних матеріальних активів – у розмірі 50 % вартості, що амортизується, в першому місяці використання таких об'єктів і інші 50 % вартості, що амортизується, в місяці вилучення об'єктів з активів (списання з балансу);

– нематеріальних активів – прямолінійний метод.

Придбання матеріалів за готівку здійснювати  на підставі накладних, авансових звітів; допускається готівковий розрахунок в  межах 1 тис. грн. Придбання матеріалів за дорученнями здійснюється на підставі накладних та доручень, останні реєструються в журналі обліку, встановлено строк дії доручень в межах 10 діб, невикористані доручення є необхідним повертати в бухгалтерію не пізніше наступного дня, за граничним терміном дії доручення.

Визначено застосовувати наступні методи оцінки запасів при відпуску їх у виробництво, продаж або іншому вибутті:

– середньозваженої собівартості – при відпустці запасів у виробництво і реалізації готової продукції;

– ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів – при продажі великогабаритних товарів, що мають номер заводу-виготовлювача.

Суму  резерву сумнівних боргів формувати  виходячи з платоспроможності окремих (конкретних) дебіторів. Робити резервування засобів на забезпечення оплати відпусток, додаткове пенсійне забезпечення, забезпечення гарантійних зобов'язань, інших витрат і платежів відповідно до П(с)БУ 11.

Фінансові інвестиції незв'язаним сторонам відображати  на дату балансу по справедливій вартості.

Оцінку  ступеня завершеності операції по наданню  послуг (виконанню робіт) здійснювати  шляхом вивчення виконаної роботи, при цьому в бухгалтерському  обліку доходи відображати в звітному періоді підписання акта про надання  послуги (виконаних роботах).

Встановлено перелік і склад статей калькулювання  виробничої собівартості продукції (робіт, послуг). Затверджено перелік і склад перемінних і постійних загальновиробничих витрат. Визначено приймати як базу розподілу перемінних і постійних загальновиробничих витрат, що розподіляються, суму прямих матеріальних витрат. Прийняти як базу розподілу постійних і перемінних загальновиробничих витрат між об'єктами калькулювання – суму основної і додаткової заробітної плати виробничих робітників.

Відстрочені податкові активи і відстрочені  податкові зобов'язання в проміжній фінансовій звітності не відбивати.

Інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей підприємства, фінансових активів проводити щорічно перед складанням річної звітності не пізніше як до 30 числа грудня місяця, в інших випадках передбачених законодавством: зміна матеріально-відповідальної особи, виявлення надлишків/нестач, крадіжок тощо. До складу інвентаризаційної комісії входять керівник підприємства, головний бухгалтер, бухгалтер, матеріально-відповідальна особа.

Розподіл  чистого прибутку здійснювати пропорційно  нормативної вартості акцій після  віднесення 30% чистого прибутку до резервного фонду підприємства, що є базою  для розвитку та забезпечення сталого  функціонування підприємства.

Контроль  за виконанням наказу «Про облікову політику» покладено на головного бухгалтера підприємства.

У відповідності до порядку складання  фінансової звітності, обліковими реєстрами  та джерелами даних синтетичного та аналітичного обліку, що використовуються при складанні фінансової звітності  є Книга обліку господарських  операцій, на підставі якої формується оборотна шахова відомість та оборотна сальдова відомість.

2.2. Аналіз балансу і звіту про власний капітал підприємства

Баланс  відображає стан капіталу підприємства, його активи та пасиви. З метою забезпечення однозначності підходів при оцінці фінансово-господарського стану підприємств, а також для своєчасного виявлення формування незадовільної структури балансу для здійснення випереджувальних заходів щодо запобігання банкрутству Міністерством економіки України наказом від 19.01.2006р. за №14 затверджено Методичні рекомендації щодо виявлення ознак неплатоспроможності підприємства та ознак дій з приховування банкрутства, фіктивного банкрутства чи доведення до банкрутства.

За зазначеним нормативним актом визначено  єдиний підхід до визначення основних показників економічної ефективності діяльності підприємства, що дає підстави для застосування зазначеної методики до аналізу фінансової звітності.

У відповідності  до зазначеної Методики складові показників оцінки фінансово-господарського стану  наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Аналіз показників балансу ПАТ «ЗПГ» за 2008 – 2010 рр., (тис. грн.)