Облік та аналіз витрат підприємства й калькулювання собівартості продукції

 

Продовження табл. 2.2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
інші оборотні активи	530,2	14,25	-	-	43,0	0,72	-530,2	+43,0	-	-
Витрати майбутніх періодів	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Валюта балансу	3720,2	100	5225	100	5970	100	-	-	-	-

 

Структура активів підприємства ПАТ «Західна промислова група» протягом 2008 – 2010 рр. змінювалась. Зокрема, що стосується необоротних активів, то їх частка у 2009 р., порівняно з 2008 роком зменшилася на 1,8%, а у 2010 р. порівняно з 2009р. – зменшилася на 3,5%. Відповідно частка оборотних активів дещо зростала (див. Додаток 1).

У 2010 р. загальний розмір необоротних активів підприємства на кінець звітного періоду достатньо збільшився у порівнянні з його початком на загальну суму 102,0 тис. грн., за рахунок зростання показників первісної та водночас залишкової(балансової)вартості основних засобів, в результаті їх надходжень на баланс, які склали їх вартість відповідно в сумах 2227 тис. грн. і 2990 тис. грн. (Коди рядків 030,031 розділу І – Форми №1 Балансу, ряд 260 розділу II Форми 5 Приміток до фінансової звітності),однак в той же час незначно зменшились на суму 2,0 тис. грн. нематеріальні активи підприємства що становлять на кінець звітного періоду їх показник в сумі 7,0 тис. грн. (Коди рядків 010 розділу І – Форми №1 Балансу, 070 розділу III Форми 5 Приміток до фінансової звітності ) за рахунок накопичення амортизації в сумі 7 тис. грн. (Коди рядків 010 розділу І – Форми №1 Балансу, 080 розділу III Форми 5 Приміток до фінансової звітності). Показник нарахованого зносу основних засобів на кінець звітного періоду склав суму 763 тис. грн. (Коди рядків 032 розділу І – Форми №1 Балансу, 260 розділу ІІ. Основні засоби Форми 5 Приміток до фінансової звітності). В підсумку, загальний розмір необоротних активів підприємства на кінець звітного періоду становить їх показник в сумі 2234,0 тис. грн. (Код рядка 080 гр. 4 розділу І Форми №1 Балансу), що відповідає даним бухгалтерського обліку.

Загальна  вартість оборотних активів балансу  підприємства на кінець звітного періоду  досить суттєво зросла на суму 643,0 тис. грн. у порівнянні з його початком і становить суму 3736,0 тис. грн. (Код рядка 260 Форми №1 Балансу). При цьому, серед окремих матеріальних статей активів значно збільшилась балансова вартість виробничих запасів на суму 689,0 тис. грн.,що становить їх залишок на складах в сумі 1088,0 тис. грн.,а також дещо зросли на суму 37,0 тис. грн. залишки готової продукції, що складають показник в сумі 100,0 тис. грн., однак в той же час залишилась незмінною вартість товарів на складах товариства, які становлять їх залишок в сумі 1,0 тис. грн. Загальна вартість цієї групи активів становить їх зведений показник в сумі 1189 тис. грн.(Коди рядків 100,130,140 Форми №1 Балансу, р.920 розділу VIII Запаси Форми 5 Приміток до фінансової звітності).

Серед значень  інших статей оборотних активів  товариства слід зазначити про значне зменшення на суму 875,0 тис. грн. в порівнянні з початком звітного періоду, показника статті дебіторської заборгованості по розрахунках вітчизняними та іноземними покупцями за товари, роботи, послуги з що становить загальний її розмір 1271,0 тис. грн. (Код рядків -160 Форми №1 Балансу, р.940 розділу IX Дебіторська заборгованість Форми 5 Приміток до фінансової звітності). В той же час відбулось доволі помітне збільшення на суму 393,0 тис. грн. показника статті дебіторської заборгованості по розрахунках з бюджетом, який складає розмір 736,0 тис. грн. (Код рядка 170 Форми №1 Балансу), а також окрім цього доволі помітно збільшився на суму 129,0 тис. грн. показник іншої дебіторської поточної заборгованості по розрахунках з постачальниками, виданими позиками працівникам та соцстраху, що становить загальну суму 262,0 тис. грн. (Коди рядків – 210 Форми №1 Балансу, р.940,950 розділу IX Дебіторська заборгованість Форми 5 Приміток до фінансової звітності. Також, доволі незначно збільшився на суму 11,0 тис. грн. показник наявності у підприємства грошових коштів в національній валюті,що становить залишок в сумі 19,0 тис. грн. (Код рядка 230 Форми №1 Балансу), проте, особливу увагу привертає показник наявності коштів у іноземній валюті, які надійшли на поточні банківські рахунки товариства і становлять на кінець звітного періоду їх еквівалентний залишок в сумі 216,0 тис. грн.

Визначені показники звітності грошових коштів підприємства, що підтверджує наявність, надходження та використання, розраховано  у відповідності до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів». Залишок коштів на кінець звітного періоду, розрахований по результатам їх руху, що відбувся внаслідок здійснення в 2009 році операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, становить 235,0 тис. грн. (Код рядка 430 Звіту про рух грошових коштів) і відповідає сумарному значенню кодів рядка 230,240 розділу II Форми 1 Балансу та значенню коду рядка 690 розділу VI Форми 5 Приміток до фінансової звітності, що підтверджує залишок грошових коштів у підприємства на його балансових рахунках за даними бухгалтерського обліку.

З огляду на вищевказані статті оборотних  активів балансу, привертає увагу  доволі суттєве зростання, статті інших  оборотних активів, що включає суми податкового кредиту ПДВ, на які  підприємство набуло право зменшити свої податкові зобов'язання в наступному звітному періоді,що становить показник в сумі 43,0 тис. грн. (Код рядка 250 Форми №1 Балансу).

Як вбачається із показників статей необоротних і  оборотних активів балансу, що загальному всі активи підприємства в порівнянні з минулим звітним періодом, значно збільшились і становлять балансову  їх вартість в сумі 5970,0 тис. грн. (Коди рядків 280, Форми №1 Балансу, р.230 Додатку до приміток до річної фінансової звітності Форми №5). На завершальному етапі розкриття інформації про активи статей балансу можна стверджувати, що їх загальний розмір дорівнює сумі зобов’язань та власного капіталу підприємства.

Зауважимо, що класифікацію, порядок оцінки активів  та їх використання у представленій  фінансовій звітності, визначено у  відповідності до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», 2 «Баланс», 7 «Основні фонди», 8 «Нематеріальні активи», 9 «Запаси», 10 «Дебіторська заборгованість», 12 «Фінансові інвестиції», 14 «Оренда», 16» Витрати», 28 «Зменшення корисності активів», 31 «Фінансові витрати» на підставі отриманих даних балансових рахунків – 10, 12, 15, 20, 22, 23, 26, 28, 30, 31, 36, 37 бухгалтерського обліку, класів 1,2,3 бухгалтерського обліку, згідно положень Інструкції № 291 «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань, господарських операцій підприємств.

Проведемо аналіз пасиву балансу.

Інформація, яка наводиться в пасиві балансу, дає змогу визначити зміни  в структурі власного і позикового капіталу; розмір залучених в оборот довгострокових і короткострокових позикових коштів. Пасив показує, звідки взялись кошти і кому підприємство за них зобов’язане. Від оптимальності  співвідношення власного і позикового капіталу значною мірою залежить фінансовий стан підприємства. Вибір правильної фінансової політики допоможе підприємству підвищити ефективність своєї діяльності.

При аналізі  пасиву підприємства необхідно вивчити  динаміку і структуру власного та позикового капіталу, з’ясувати причини  змін окремих їх складових і дати оцінку цим змінам за аналізований період (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Аналіз структури власного капіталу ПАТ «Західна промислова група»

за 2008 – 2010 рр.

Назва статей	Код рядка	2008 р.		2009 р.		2010 р.
		тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.		%
Статутний капітал	300	260	25,69	260	14,53		260	9,02
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	752	74,31	1530	85,47		2622	90,97
Усього власний капітал	380	1012	100,0	1790	100,0		2882	100,0

 

Найбільшу частку у структурі власного капіталу у 2009 року займає нерозподілений прибуток 85,47 %, а у 2010 року його частка складає 90,97 %, тобто вона збільшилась  на 5,5 %.

Власний капітал є основним джерелом формування активів ПАТ «Західна промислова група». У 2010 році відбувся значний його приріст – 1092,0 тис. грн. порівняно з 2009 роком, і 1870,0 тис. грн., порівняно з 2008 роком, за рахунок отриманого прибутку у поточному році. Що стосується статутного капіталу, то він за 2008 – 2010 рр. залишився незмінним (табл. 2.4).

Таблиця 2.4

Аналіз динаміки власного капіталу ПАТ «Західна промислова група»

за 2008 – 2010 рр.

Назва		Роки		Абсолютне відхилення		Відносне відхилення, %
статей	2008	2009	2010	2009 / 2008	2010 / 2009	2009 / 2008	2010 / 2009
Статутний капітал	260	260	260	-	-	100,0	100,00
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	752	1530	2622	+778	+1092	203,46	171,37
Усього за розділом I	1012	1790	2882	+778	+1092	203,46	171,37

 

Розмір відображених у фінансовій звітності зобов'язань підприємства визначено у відповідності до Положень (стандарту) бухгалтерського  обліку 2 «Баланс», 11 «Зобов’язання», 26 «Виплати працівникам» з урахуванням особливостей оцінки щодо зобов'язань, установлених іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Суми визначених зобов'язань є реальними, та відповідають даним обліку, однак для повної достовірності мають бути підтверджені окрім результатів проведення інвентаризації в повному її обсязі, додатково, актами звірки взаєморозрахунків з контрагентами.

Найбільшу частку у структурі зобов’язань у 2008 р. та у 2009 р. займає кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, що становить 28,13 % і 39,36 % відповідно, а на у 2010 року його частка дорівнює 68,27 % (табл. 2.5).

 

Таблиця 2.5

Аналіз структури поточних зобов’язань ПАТ «Західна промислова група»

за 2008 – 2010 рр.

Назва статей	Код рядка	2008р.		2009р.		2010р.
		сум, тис. грн.	%	сум, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%
Короткострокові кредити	500	585	46,95	662	34,97	82	4,53
Кредиторська заборгованість за товари, роботи,  послуги	530	363	28,13	745	39,36	1237	68,27
Поточні зобов'язання  за розрахункам:
з бюджетом	550	19	1,52	16	0,85	96	5,30
зі страхування	570	36	2,89	19	0,87	70	3,86
з оплати праці	580	80	6,42	98	5,18	156	8,61
Інші поточні зобов'язання	610	163	13,08	353	18,65	171	9,44
Усього за розділом IV	620	1246	100	1893	100	1812	100

 

Також у 2008 р. та 2009 р. значну частку становлять короткострокові кредити банків – 46,95 % і 34,97 %, але у 2010 р. цей показник є незначним і становить лише 4,53 % від усього позичкового капіталу.

Аналіз динаміки зобов’язань ПАТ «Західна промислова група» за 2008 – 2010 році показано у табл. 2.6.