Особенности организации бухгалтерского учета и формирования отчетности на предприятии малого бизнеса

- не проводить  переоценку основных средств  и нематериальных активов,

- не отражать  обесценение нематериальных активов п. 9 Информации № ПЗ-3/2010,

- признавать  коммерческие и управленческие  расходы в себестоимости проданной  продукции, товаров, работ, услуг  полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Также субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг:

- могут  принять решение не раскрывать  информацию по прекращаемой деятельности;

- вправе  отражать в бухгалтерской отчетности  любые последствия изменений  учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда  иной порядок установлен законодательством  Российской Федерации и (или)  нормативным правовым актом по бухгалтерскому;

- вправе  исправлять существенные ошибки  предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения  бухгалтерской отчетности за  этот год, без ретроспективного  пересчета с включением прибыли  или убытка, возникших в результате  исправления указанной ошибки, в  состав прочих доходов или  расходов текущего отчетного периода.

Следует отметить, что кроме отчетности по итогам года, субъекты малого предпринимательства должны составлять промежуточную отчетность, что следует из пункта 3 статьи 14 Федерального закона N 129-ФЗ, то есть отчетность за месяц, квартал.

Промежуточная бухгалтерская отчетность, на основании пункта 49 ПБУ 4/99, Приказа N 66н, включает в себя:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках.

Сформировать  промежуточную бухгалтерскую отчетность субъекты малого предпринимательства должны не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представлять указанную отчетность данные организации обязаны в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.

Приведенные исключения из общего порядка учета - право, а не обязанность субъектов малого предпринимательства. Поэтому на использование указанного права нужно указать в учетной политике организации.

Обязанность организаций-субъектов малого предпринимательства  представлять в налоговый орган  по месту своего нахождения бухгалтерскую  отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом  от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Федеральный закон N 129-ФЗ), указана в пункте 5 статьи 23 НК РФ. Этим же пунктом отмечено: организации, которые в соответствии с Федеральным законом N 129-ФЗ не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета, представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность не должны. Данное положение касается организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, бухгалтерскую отчетность должны составлять и представлять в налоговый орган  все организации-субъекты малого предпринимательства, в том числе, находящиеся на общем  режиме налогообложения, кроме организаций, применяющих УСН.

В настоящий  момент в Государственной Думе на рассмотрении находится проект нового федерального закона о бухгалтерском  учете. В случае его принятия бухгалтерский учет и соответственно бухгалтерскую отчетность будут вести и организации, применяющие УСН.

Таким образом, система бухгалтерского и налогового законодательства включает ряд норм, регулирующих организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Основная особенность бухгалтерского учета и составления отчетности - применение более простых и менее трудоемких подходов в отношении учета большинства объектов бухучета, хозяйственных операций, состава и содержания бухгалтерской отчетности по сравнению с общими правилами.

 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета ООО Учебный центр "Beauty Profi"

2.1. Особенности   ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, применяющих общий режим налогообложения

В настоящий  момент на территории Российской Федерации  действуют общий и специальные  налоговые режимы. К специальным  режимам относятся:

- Упрощенная система налогообложения (УСН)

- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

- Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.

Сельскохозяйственный  налог применяется только предприятиями, занимающимися сельским хозяйством, что является узкоспециализированной деятельностью.

Если  малое предприятие находится  на общем режиме налогообложения, оно  обязано вести:

-бухгалтерский учет;

-налоговый учет.

Бухгалтерский учет на малом предприятии, избравшем  общий режим налогообложения, должен осуществляться в соответствии с  существующей нормативно-законодательной  базой: Федеральным законом «О бухгалтерском  учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями  по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, а также  с учетом Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н. Типовые рекомендации до определенной степени облегчают малым предприятиям задачу ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Типовыми рекомендациями малое  предприятие при учете доходов  и расходов может использовать как  метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы  признаются в бухгалтерском учете  по мере их оплаты. Избранный метод  фиксируется в учетной политике.

В соответствии с Типовыми рекомендациями учет затрат на производство продукции (работ, услуг) следует вести на малом предприятии  по видам затрат (расходы на оплату труда, материальные затраты, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п.

По причине  малочисленности работников бухгалтерской  службы малые предприятия, как правило, ведут лишь синтетический учет затрат. Основным (а часто и единственным) счетом, на котором собираются все производственные затраты малого предприятия, является счет 20 «Основное производство». В дебет счета 20 «Основное производство» списываются как прямые, так и косвенные издержки.

Практика  показывает, что во многих случаях  на малых предприятиях не развит учет затрат по видам продукции (работам, услугам), аналитические счета к  счету 20 «Основное производство»  не открываются. Это обусловлено, во-первых, отсутствием информационных запросов со стороны пользователей бухгалтерской  информации и, во-вторых, ограниченными  финансовыми, техническими и трудовыми  возможностями малых предприятий.

Отказ малого предприятия от ведения аналитического учета затрат по видам изделий  с подразделением их на прямые и  косвенные упрощает бухгалтерскую  работу, но вызывает дополнительные технические  проблемы при заполнении деклараций в системе налогового учета. Для  совмещения синтетического и аналитического учета субъекту малого предпринимательства целесообразно организовать учет прямых затрат по видам изделий.

Если  малое предприятие находится  на общем режиме налогообложения, оно должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствующем порядке. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения.

Налоговый учет выделился в самостоятельный  вид учета после ввода в  действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль  организаций».

В обязанность  субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет: налога на прибыль организаций (гл. 25), налога на добавленную стоимость (гл. 21), налога на имущество, акцизов (гл. 22), налога на доходы физических лиц (гл. 23), налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26).

В таблице 2.1 содержится информация о категориях налогоплательщиков, объекте налогообложения и налоговых базах для исчисления названных видов налогов (в скобках указаны статьи Налогового кодекса РФ).

Как правило, малые предприятия характеризуются незначительной численностью бухгалтерских работников. Зачастую все учетные функции выполняет один бухгалтер. Выделение налогового учета в самостоятельный вид учета увеличивает объем работы. Очевидно, что в этих условиях важнейшей задачей является рационализация, оптимизация учетных процедур, проводимых в системах бухгалтерского и налогового учета.

Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций, как следует из таблицы 2.1, является прибыль субъекта малого бизнеса. Ею признаются полученные малым предприятием доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК.

Таблица 2.1

Налоги, которые уплачиваются субъектами малого предпринимательства, находящимися на общем режиме налогообложения

Вид налога	Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база
1	2	3	4
Налог на прибыль организаций	Российские организации. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность  в РФ через постоянные  представительства и (или) получающие доходы от  источников в РФ (ст. 246)	Прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, признанных в соответствии со ст. 247	Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274)
Налог на добавленную стоимость	Организации. Индивидуальные предприниматели (ст. 143)	Реализация товаров (работ, услуг  на  территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению  о представлении отступного или  новации, а также передача имущественных прав (ст. 146)	Все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153)
Налог на имущество	Российские организации. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ  через постоянные представительства и имеющие в собственности  недвижимое имущество на  территории РФ	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета	Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
Налог на доходы физических лиц	Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207)	Доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (ст. 209)	Все доходы налогоплательщика,  полученные им как в денежной,  так и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а  также доходы в виде материальной выгоды (ст. 209)

 

Продолжение табл. 2.1

1	2	3	4
Страховые взносы в ПФР, ФСС	1. Страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и  иные вознаграждения физическим  лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями; 2) плательщики страховых взносов,  не производящие выплаты и  иные вознаграждения физическим лицам	выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  плательщиками страховых взносов  в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров; выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию	сумма выплат и иных вознаграждений,  начисленных плательщиками страховых  взносов за расчетный период в  пользу физических лиц
Налог на добычу полезных ископаемых	Организации и индивидуальные предприниматели, признанные пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст. 334)	Полезные ископаемые, добытые из  недр на территории РФ, предоставленных налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов  добывающего производства, если та  кое извлечение подлежит отдельному  лицензированию в соответствии с законодательством РФ (ст. 336)	Стоимость добытых полезных ископаемых (ст. 338)

 

В налоговом  учете для определения финансового  результата могут использоваться как  метод начисления, так и кассовый метод. Применение последнего возможно, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) организации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. В противном случае используется метод начисления

Возможности оптимизации бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения, наглядно представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Организация бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения

Разделы учета, подлежащие раскрытию  в учетной политике для целей  бухгалтерского и налогового учета	Возможный способ раскрытия, оптимизирующий системы бухгалтерского и налогового учета
1	2
Признание выручки и расходов	Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) организации  без учета налога на добавленную  стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал — кассовый метод (п. 1 ст. 273 НК РФ), в противном случае — метод начисления
Определение стоимости материальных ресурсов (товаров), отпущенных в производство (реализованных покупателю)	Метод оценки по средней  стоимости
Порядок признания амортизируемого  имущества	Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного  использования более 1 2 месяцев и  первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.
Порядок начисления амортизации  основных средств	Линейный метод (для амортизационных  групп с 8-й по 1 0-ю со сроком полезного  использования 20—30 лет) Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1 -й по 7-ю со сроком полезного  использования 1 —20 лет)
Порядок начисления амортизации  нематериальных активов	Линейный метод (для амортизационных  групп с 8-й по 1 0-ю со сроком полезного  использования 20—30 лет) Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1 -й по 7-ю со сроком полезного  использования 1—20 лет)
Порядок отражения расходов на ремонт основных средств	Признание расходов на ремонт основных средств в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат