Особенности организации бухгалтерского учета и формирования отчетности на предприятии малого бизнеса

- страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование, обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, уплаченных (в пределах  исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;

- выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности (за исключением  несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний)  за дни временной нетрудоспособности  работника, которые оплачиваются  за счет средств работодателя  и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ;

- платежей (взносов) по договорам добровольного  личного страхования, заключенным  со страховыми организациями,  имеющими лицензии, выданные в  соответствии с законодательством  РФ на осуществление соответствующего  вида деятельности, в пользу работников  на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний) за дни временной  нетрудоспособности, которые оплачиваются  за счет средств работодателя  и число которых установлено Законом N 255-ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) по-прежнему не может быть уменьшена на сумму указанных  расходов более чем на 50%.

В части  взносов, уплачиваемых за себя исходя из стоимости страхового года, ИП, имеющие  наемных работников, как сейчас, так и в 2013 году будут уменьшать  сумму налога (авансовых платежей по налогу) на всю величину уплаченных страховых взносов в ПФР и  ФФОМС, в т.ч. если сумма взносов превысит 50% суммы налога (авансовых платежей по налогу). Это объясняется тем, что в части взносов, уплачиваемых за себя, ИП рассматривается как предприниматель, не производящий выплаты физическим лицам, и в этом отношении применяется абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. В Налоговом кодексе используется понятие "индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам" в том значении, которое придано ему подп. 2 п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, т.к. иное не предусмотрено НК РФ.

Индивидуальные  предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают  сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые  взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. У таких предпринимателей, как и сейчас, доля налога (авансового платежа по налогу), на которую он может быть уменьшен, не будет ограничена в будущем. Если сумма уплаченных взносов равна или превышает  сумму налога (авансового платежа  по налогу), налог (авансовый платеж по налогу) не уплачивается.

C 2013 года изменен порядок действий налогоплательщика при утрате права применения УСН или при прекращении деятельности, в отношении которой применялась такая система.

Желая усилить  и сделать более оперативным  контроль за уплатой налога, законодатель со следующего года обязывает налогоплательщика, утратившего право на применение УСН, представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он перешел на иной налоговый режим. При этом налог, подлежащий уплате по результатам досрочно завершившегося налогового периода, должен быть внесен в бюджет не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации.

Новым законом также определено, что в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (в ст. 346.13 введен п. 8). Такой налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения означенной деятельности. В эти же сроки он обязан уплатить налог по итогам досрочно окончившегося для него налогового периода.

Как следует  из ст. 346.21 НК РФ, субъекты малого предпринимательства, находящиеся на УСН, обязаны уплачивать в бюджет налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. Для исчисления налоговой базы и суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, малые предприятия должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности. Для этих целей они ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Книга учета  доходов и расходов открывается  на один календарный год. Она может  вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Книга  на бумажном носителе должна быть прошнурована и страницы ее пронумерованы. В случае ведения Книги в электронном виде предприятие должно уведомить об этом налоговый орган до начала налогового периода и обязано по окончании отчетного (налогового) периода представить Книгу в налоговый орган на бумажном носителе. На последней странице Книги, которая велась в электронном виде, указывается количество содержащихся в ней страниц (по окончании календарного года), эта запись заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Книга учета  доходов и расходов, которая ведется  на бумажном носителе, открывается  на один налоговый период (календарный  год), и должна быть до начала налогового периода прошнурована и пронумерована.

На последней  странице Книги указывается число  содержащихся в ней страниц, которое  подтверждается подписью руководителя организации и печатью организации. В оформленном виде Книга учета  доходов и расходов должна быть представлена в налоговый орган, где соответствующее  должностное лицо заверит эти  сведения своей подписью и печатью. Только после этого можно приступать к отражению хозяйственных операций.

Таким образом, организации, применяющие упрощённую систему налогообложения:

1. Не  признаются налогоплательщиками  НДС, за исключением НДС, подлежащего  уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. Освобождены  от обязанности по уплате:

- налога  на прибыль организаций, кроме  обязанности уплаты налога с  доходов, облагаемых по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ;

- налога  на имущество организаций.

3. Производят  уплату страховых взносов на  обязательное пенсионное, медицинское  и социальное страхование в  соответствии с законодательством  Российской Федерации. 

4. Уплачивают  иные налоги в соответствии  с законодательством о налогах  и сборах.

5. Не  освобождаются от исполнения  обязанностей налоговых агентов,  предусмотренных НК РФ.

2.2.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Режим ЕНВД является специальным и должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ.

Уплата индивидуальными предпринимателями  единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении  имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (в  отношении операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ предприятиям, уплачивающим единый налог на вмененный  доход (ЕНВД), необходимо вести бухгалтерский  учет. Это требование распространяется и на малые предприятия, применяющие  два специальных налоговых режима — УСН и ЕНВД. Ведение бухгалтерского учета, составление и представление отчетности обязательно по всему предприятию в целом.

Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ, данный налог обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

Переход на систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход с 2013 года станет добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ в новой редакции) и данный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет с 2018 года отменен (так заявлено в п. 1.3 "Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов").

Условия применения ЕНВД (теперь уже на добровольной основе) почти не меняются. Только средняя (а не среднесписочная, как в настоящее  время) численность сотрудников  для перехода на этот спецрежим за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе в порядке, установленном п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ. Датой постановки на учет в качестве плательщика единого налога будет считаться дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.

По новым  правилам налогоплательщик, прекращающий применение ЕНВД по любому из предусмотренных  гл. 26.3 оснований, должен подать заявление в ИФНС о снятии с учета в качестве плательщика единого налога в течение пяти дней с момента соответствующего события. Датой снятия с учета считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, соответственно.

Особо оговаривается, что при нарушении срока представления  плательщиком единого налога заявления  о снятии его с учета в связи  с прекращением предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика  и направление ему уведомления  о снятии его с учета в качестве плательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное  заявление. Датой снятия с учета  в данном случае является последний  день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Эти детали включены в НК РФ в связи с тем, что с 2013 года на основании п. 10 ст. 346.39 размер вмененного дохода будет рассчитываться за квартал начала и окончания применения ЕНВД не исходя из полных месяцев, а по дням - начиная с даты постановки на учет и до даты снятия с учета.

В случае, если постановка организации  или индивидуального предпринимателя  на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета  произведены не с первого дня  календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или  индивидуальным предпринимателем предпринимательской  деятельности по следующей формуле: