Особенности организации бухгалтерского учета и формирования отчетности на предприятии малого бизнеса

 

Продолжение табл. 2.2

1	2
Порядок отражения резерва  по сомнительным долгам	Устанавливается максимально  допустимый размер резерва по сомнительным долгам — не более 1 0% выручки истекшего  года
Порядок отражения резерва  по гарантийному ремонту и обслуживанию	Устанавливается максимально  допустимый размер резерва. Он определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров(работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период
Порядок отражения резерва  на оплату отпусков сотрудников и  выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Максимально допустимый размер резерва определяется специальным  расчетом. Процент отчислений в указанный  резерв определяется как отношение  годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда

 

Следует отметить, что для налогоплательщиков обязанность ведения кассовых операций, так же как и обязанности налогового агента сохраняются при всех системах налогообложения. Тем не менее, обязанность  ведения кассовых операций возложена  лишь на налогоплательщиков - юридических  лиц. Любому субъекту малого предпринимательства, начинающему свою деятельность, трудно сориентироваться в существующем налоговом законодательстве, трудно выбрать оптимальную для него систему налогообложения. Делая выбор в пользу того или иного режима налогообложения, следует исходить не только из оптимизации налогообложения, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности субъекта.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса, применяющих специальные режимы налогообложения

2.2.1. Упрощенная система налогообложения

 

Далее рассмотрены  особенности учета в условиях применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с налоговым законодательством  УСН является специальным налоговым  режимом, применяемым налогоплательщиками  на добровольной основе. Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

В таблице  2.3 приведена налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения и общего налогового режима.

Объект  налогообложения организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, выбирают самостоятельно. В течение  всего срока применения упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

Объектом  налогообложения могут служить:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- от реализации  товаров (работ, услуг), реализации  имущества и имущественных прав;

- прочие  доходы.

Таблица 2.3

Налоговая нагрузка при применении УСН

Вид налога	Общий режим	УСН
Налог на прибыль	+	-
Налог на имущество	+	-
НДС	+	-
Страховые взносы в ПФР, ФСС	+	+
НДС, уплачиваемый на таможне	+	+
Обязанности налогового агента	+	+
ЕНВД	-	+
Иные установленные налоги	+	+

 

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта  налогообложения доходы, налоговой  базой признается денежное выражение  полученных ими доходов.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, налоговой базой  признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

Все доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, определяются с использованием кассового метода, то есть фактической датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В этот же период необходимо осуществить выбор  объекта налогообложения. Предприятия могут применять одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Применяя  упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам  их хозяйственной деятельности за налоговый  период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход).

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Если  объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается  в размере 6%, если - доходы, уменьшенные  на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес масштабные изменения в систему специальных налоговых режимов.

Переход на УСН уже с 2013 года будет носить уведомительный характер. При этом организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, должны будут уведомить  об этом налоговый орган по месту  нахождения организации или месту  жительства индивидуального предпринимателя  не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Это правило вступило в силу с 1 октября 2012 года. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации отражают в нем также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Получения уведомления от ИФНС о праве применения УСН не предполагается. Обратная связь будет только в случае отказа в применении режима.

С 1 января 2013 года согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданные организации (вновь зарегистрированные ИП) вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

С 2013 года организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками единого налога на вмененный доход, будут иметь право на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Налогоплательщики, не поставившие ИФНС в известность  о своем желании применять  УСН в установленные сроки, не вправе применять этот спецрежим. В дальнейшем ежегодно представлять уведомления о применении УСН в налоговый орган не потребуется: если по итогам налогового периода не было допущено никаких несоответствий условиям применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик вправе продолжать ее применять в следующем налоговом периоде.

Новый закон вносит ясность в будущее УСН с точки зрения предельной величины доходов, позволяющих налогоплательщикам переходить на этот спецрежим и оставаться на нем. C 1 октября 2012 года действует новая редакция п. 2 ст. 346.12 НК РФ, согласно которой организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. Эта величина будет актуальна только для тех, кто хочет применять УСН с 2013 года, потому что в дальнейшем она будет ежегодно расти, умножаясь на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

В Налоговом  кодексе появляется определение  понятия "коэффициент-дефлятор". В силу п. 2 ст. 11 НК РФ под ним подразумевается коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы будет устанавливать Минэкономразвития России и публиковать их в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы.

Годовой доход налогоплательщика, применяющего УСН, определяемый в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не должен превышать 60 млн. руб. Причем эту величину также ежегодно, начиная с 2014 года, будут индексировать на коэффициент-дефлятор. Дополнительно оговорено, что в случае одновременного применения УСН и новой патентной системы налогообложения при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения названного ограничения дохода учитываются доходы по этим специальным налоговым режимам.

Изменено  также ограничение на переход  и применение УСН, касающееся стоимости  внеоборотных активов: с 2013 года не должна переходить 100-миллионный барьер остаточная стоимость только основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Нематериальные активы в расчет больше не идут.

Налогоплательщик  по-прежнему может менять объект налогообложения, уведомляя об этом ИФНС, но теперь это  можно делать до 31 декабря, а не до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода  налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Начиная с 2013 года при учете доходов и  расходов необходимо принять во внимание следующее нововведение: переоценка имущества в виде валютных ценностей  и требований (обязательств), стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы в 2013 году они получат возможность уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) к уплате на ряд новых видов своих затрат.

Сегодня налог (авансовый платеж) уменьшается  на суммы:

- страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование, обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, уплаченных (в пределах  исчисленных сумм) за этот же  период времени в соответствии  с законодательством РФ;

- выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности.

В 2013 году в список войдут суммы: