Отчет по практике в ОАО «Казмолкомбинат»

   л) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

   м) прочие общехозяйственные расходы;

   н) налоги, сборы и отчисления.

2. Непроизводительные  расходы:

   а) потери от простоев;

   б) недостачи и потери от  порчи материальных ценностей;

   в) потери от недоиспользования деталей;

     После подсчета общепроизводственные затраты  не распределяют, так как рассчитывается цеховая себестоимость, их списывают  на счет 20 «Основное производство».

     По  каждому цеху или вспомогательному производству ведутся отдельные ведомости, в которых отражаются все затраты, относящиеся к его деятельности. Для учета управленческих расходов используется такая же отдельная ведомость. Записи в ведомости производят на основании ведомостей распределения заработной платы, материальных затрат, амортизации, отчетов главного энергетика о потреблении электроэнергии, тепловой энергии, воды и т.п.

     Далее данные о затратах из ведомостей по вспомогательным производствам  заносятся в ведомость №9 «Затраты вспомогательных производств», где  происходит их отнесение на основные производственные цеха и общехозяйственные расходы.

     Подсчитанные  по ведомостям сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер №10.(Приложение 7) Данные журналов-ордеров №10 и №10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и для расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.

     Таким образом, что вся информация попадает в ведомость счета 20 «Основное  производство». Данный регистр составляется на основании следующих документов:

• по сырью и основным материалам – ведомость отпуска материальных ценностей по объединению по балансовым счетам. Данная ведомость составляется на основе регистров аналитического учета материалов в разрезе номенклатурных номеров и цехов. Основанием для составления аналитических регистров являются лимитно-заборные карты и требования;
• по заработной плате – ведомость начисления заработной платы. Данный регистр поступает в отдел расчета себестоимости непосредственно из отдела по расчету заработной платы. Основанием для составления данного регистра являются данные табельного учета о явках и неявках на работу, расценки на оплату труда; первичные документы, фиксирующие выработку, простои, доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь;
• по ТЗР ежемесячно рассчитывается ведомость отклонений на основные и строительные материалы. На основании выявленного отклонения рассчитывают величину ТЗР для каждого цеха исходя из потребления основных материалов;

 
     

• основанием  для записи по статье стоимость забракованной продукции и потери от брака является справка ОТК;

     - незавершенное производство – основанием является ведомость учета незавершенного производства, которое рассчитывается по вышеуказанной методике.

     В соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, оценка НЗП производится следующими способами:

     - по фактической производственной  себестоимости;

     - по нормативной (плановой) производственной  себестоимости;

     - по прямым статьям затрат;

     - по стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов.

     В течение отчетного периода в  дебет счетов 23, 25, 26 собираются затраты  с кредита счетов 02, 10, 16, 60, 69, 70, 71, 73, 76.

     Общехозяйственные расходы ОАО «Казмолкомбинат» учитывают в целом по предприятию. Для обеспечения лучшего контроля за уровнем и рациональностью затрат на управление их целесообразно учитывать в разрезе функциональных отделов и служб. Особое внимание необходимо обращать на непроизводительные расходы: недостачи и потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах, потери от простоев по общезаводским и внешним причинам, потери по ошибочно засланным грузам, оплату судебных издержек и арбитражных сборов, другие непроизводительные расходы, относимые на затраты предприятия. Состав этих расходов может изменяться в зависимости от налоговой и учетной политики предприятия. Работники учета вместе с администрацией цеха, мастерами и бригадирами должны принимать необходимые меры по недопущению таких потерь, а если они имели место — к выяснению причин и виновников, к возмещению понесенных предприятием убытков.

     Расходы по обычным видам деятельности и  для целей бухгалтерского, и для  целей налогового учета признаются по методу начисления.

     Порядок признания расходов по обычным видам деятельности соответствует установленному в ПБУ 10/99.

     Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (линейным способом).

     Расходы признаются в том отчетном периоде,  в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

     Необходимо  отметить, что при изучении рабочего плана счетов был выявлен следующий  недостаток –  на счете 90 «Продажи»  отсутствует субсчет «Коммерческие  расходы».

 

      3. Учет доходов и финансовых результатов 

     Согласно  ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг.

     Выручка принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности.

     Величина  поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

     Величина  поступления и дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, учитывается  по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Их стоимость устанавливают исходя из цен и тарифов, по которым в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров и услуг. При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступлений и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции и услуг, переданных или подлежащих передаче. Обычно она устанавливается исходя из цены, по которой организация исчисляет выручку в отношении аналогичных товаров.

     Признать  выручкой полученные от покупателей  суммы организация может, если она  имеет право на ее получение и  существует уверенность, что в результате продажи произойдет увеличение ее экономических  выгод, если суммы выручки и соответствующих  затрат могут быть четко определены и если право собственности на продукцию или товар переходит от поставщика к покупателю или работа должна быть принята заказчиком.

     В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, а также для выявления финансового результата от продаж.

     В частности, на счете 90 «Продажи» отражается выручка и себестоимость по продаже  готовой продукции, горюче-смазочных  материалов (ГСМ), тары, путевок, услуг  тарификации, услуг связи и прочим услугам, составляющим предмет основной деятельности организации.

     Отражение слагаемых дебета и кредита счета  Продаж схематично можно представить  следующим образом (таблица 2).

     Для определения финансового результата от обычных видов деятельности и  формирования накопительных данных к Отчету о прибылях и убытках к счету 90 «Продажи» на ОАО «Казмолкомбинат» открываются субсчета, которые представлены в рабочем плане счетов (приложение 3).

     Таблица 2

 

     Доходы  и расходы от обычных видов  деятельности учитываются на счете 90 с открытием следующих субсчетов:

     90/1 – выручка от продажи продукции,  работ, услуг, товаров;

     90/2 – себестоимость проданной продукции,  работ, услуг, товаров;

     90/3 – НДС;

     90/9 – прибыль (убыток) от продаж.

     Финансовый  результат – важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта, который отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. В бухгалтерском учете результат хозяйственной деятельности выявляет путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. В общем, плане прибыль или убыток это разница между доходами и расходами.

     Финансовый  результат определяют по счету 99 “Прибыли или убытки”. По кредиту этого  счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

     Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так  называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборота  по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по счету 99 и характеризует размер убытка организации.

     Конечный  финансовый результат слагается  из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и другого имущества предприятия и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     Общая поэтапная схема определения  финансового результата содержится в форме № 2 бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках».(Приложение 10).

     Бухгалтерский учет прочих  доходов и расходов ОАО «Казмолкомбинат» ведет в соответствии в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». При этом учитывается принцип соответствия доходов и расходов организации.

     Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету открываются  аналитические субсчета в разрезе  видов прочих доходов и расходов. В течение месяца доходы относятся в Кредит счета 91/1 «Прочие доходы», а расходы относятся в Дебет счета 91/2 «Прочие расходы».  В конце месяца выявляется финансовый результат от прочей деятельности и составляется бухгалтерская запись:

     Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от прочей деятельности;