Отчет по производственной практике в страховой компании

     Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты  банков», 67 «Долгосрочные кредиты  банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в  банках», а также сверки выписок  банка и приложенных к ним  документов.

     Чтобы установить, насколько реально и  обоснованно перечисляются денежные средства с расчетного счета в  погашение задолженности поставщикам, следует анализировать расчетные  операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету  нарушения аудитор фиксирует  в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного  раздела аудиторской проверки.

4. Учет  валютных операций

     В своей деятельности организации  используют денежные средства и совершают  различные сделки не только в российских рублях, но и в иностранных валютах.

     Практически все страховые организации осуществляют операции с иностранной валютой:

     – наиболее крупные риски российские страховщики стараются разместить на зарубежном страховом рынке, так как российский страховой рынок не в состоянии предоставить надлежащее страховое покрытие;

     – одним из направлений инвестирования средств страховых резервов является иностранная валюта;

     – страховщики и перестраховщики – резиденты РФ могут без специального разрешения Центрального Банка России заключать договоры страхования и перестрахования с нерезидентами РФ.

     Основополагающим  документом, определяющим принципы и  осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного  регулирования и валютного контроля, права и обязанности лиц в  отношении владения, пользования  и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного  законодательства, является Закон РФ от 09.10.1992 N 3615-1 «О валютном регулировании  и валютном контроле».

     Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранных валютах на счетах в  банках предназначен балансовый счет 52 «Валютный счет».

     По  дебету счета 52 отражаются поступления  денежных средств, а по кредиту этого  счета – списание денежных средств с валютных счетов организации.

     К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

     • транзитные валютные счета;

     • специальные транзитные валютные счета;

     • текущие валютные счета;

     • валютные счета за рубежом.

     Учитывая, что организация может открыть  валютные счета в разных валютах, к каждому субсчету счета 52 «Валютный  счет» следует открывать аналитические  счета по видам валют, получившие названия параллельные счета.

     В бухгалтерском учете операции по продаже экспортной валютной выручки  отражаются следующими типовыми проводками:

     Дебет 57 «Переводы в пути», субсчет «в иностранной валюте»

     Кредит 52 «Валютный счет», субсчет «Транзитный  валютный счет» или «Текущий валютный счет» на сумму стоимости валюты, подлежащей продаже;

     Дебет 52 «Валютный счет»

     Кредит 91 «Прочие доходы», субсчет «Положительная курсовая разница»;

     или Дебет 91 «Прочие расходы», субсчет «Отрицательная курсовая разница»

     Кредит 52 «Валютный счет» на суммы переоценки остатков средств, числящихся на валютном счете, по курсу ЦБ на дату продажи иностранной валюты.

     Аудит операций по валютному счету схож с аудитом операций по расчетному счету.

4. Учет и аудит финансовых вложений

     Одной из гарантий обеспечения финансовой устойчивости страховой компании являются страховые резервы, достаточные  для исполнения обязательств по договорам  страхования, сострахования и перестрахования. Страховые резервы должны быть обеспечены активами, соответствующими требованиям диверсификации, ликвидности, возвратности и доходности. Страховые компании обязаны соблюдать установленные Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и нормативными правовыми актами органов страхового надзора требования финансовой устойчивости в части формирования страховых резервов, состава и структуры активов, принимаемых для покрытия страховых резервов. Правила размещения страховщиками страховых резервов, утвержденные Приказом Минфина России от 08.08.2005 N 100н, устанавливают виды активов и требования к активам, принимаемым в покрытие (обеспечение) страховых резервов.

     К финансовым вложениям относятся  инвестиции организации в государственные  ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займы.

     Основные  виды ценных бумаг, в которые страховые  организации осуществляют на практике свои финансовые вложения – акции акционерных обществ, векселя, облигации, жилищные сертификаты.

     Широко  распространенным видом финансовых вложений в страховании также  является договор займа. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

     Пунктом 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»  установлено, что предоставленные  другим организациям займы относятся  к финансовым вложениям организации.

     Согласно  п.2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение ряда условий, одним из которых является способность приносить организации  экономическую выгоду (доход). В связи  с этим беспроцентные займы не могут быть приняты в бухгалтерском  учете в качестве финансовых вложений.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н (в ред. 08.11.2010 г. № 142н), суммы займов, предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам в денежной или иной форме, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

     В бухгалтерском учете операции, связанные  с предоставлением займов, отражаются следующими проводками:

     Дебет 58 Кредит 51 (50) – предоставлен заем;

     Дебет 76 Кредит 91.1 – начислены проценты;

     Дебет 51 (50) Кредит 76 – получены проценты;

     Дебет 51 (50) Кредит 58 – погашен заем.

     Также распространенным способом финансовых вложений является депозит.

     В соответствии с п.1 ст.834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую  от другой стороны (вкладчика) или поступившую  для нее денежную сумму (вклад), обязуется  возвратить сумму вклада и выплатить  проценты на нее на условиях и в  порядке, предусмотренных договором.

     Размер  процентов и порядок их выплаты  определяются договором банковского вклада. Изменение в одностороннем порядке ставки процентов, установленной при выдаче сертификата, не допускается.

     Движение  средств, вложенных организацией в  банковские и другие вклады, подлежит отражению на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 3 «Депозитные  счета»).

     Аналитический учет по счету 55.3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

     Проценты  по договору банковского вклада включаются в состав доходов организации, которые  учитываются на счете 91-1 «Прочие  доходы».

     В бухгалтерском учете операции с  депозитными вкладами отражаются следующими проводками:

     Дебет 55.3 Кредит 51 – зачислены денежные средства на депозитный счет;

     Дебет 76 Кредит 91.1 – начислены проценты;

     Дебет 51 Кредит 55.3 – отражен возврат основной суммы долга;

     Дебет 51 Кредит 76 – получены проценты по депозиту.

     Цель  аудита финансовых вложений – установление соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам.

     Основными задачами аудита финансовых вложений являются:

     1) изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

     2) оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

     3) подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

     4) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

     5) подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

     При аудите финансовых вложений анализируется  информация о составе финансовых вложений на основе данных первичных  документов и учетных регистров, подтверждаются права собственности  на них, изучается система внутреннего  контроля финансовых вложений и организация  хранения ценных бумаг, оценивается  экономическая целесообразность финансовых вложений.

     На  основе данных регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения»  и первичных документов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличие права собственности на них.

     Аудитор изучает соответствие договоров, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных  актов, регулирующих операции с ценными  бумагами.

     Он  также выясняет, как организован  бухгалтерский учет на счете 58 «Финансовые  вложения», какие используются субсчета, соответствует ли система открытых субсчетов к счету 58 «Финансовые  вложения» действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в ее учетной политике.

     При аудите финансовых вложений происходят подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета финансовых вложений, определение своевременности и  полноты отражения в бухгалтерском  учете операций с финансовыми  вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в  учете доходов по операциям с  финансовыми вложениями.

     При аудиторской проверке финансовых вложений следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в  учетной политике организации (по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней  первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений – способ ФИФО).

     Если  в учетной политике организации  предусмотрено создание резерва  под обесценение финансовых вложений, необходимо проверить правильность его формирования и использования.

     Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита финансовых вложений:

     • в организации не ведется аналитический учет финансовых вложений;

     • нет документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или документы оформлены с нарушением установленных требований;

     • неправильно формируется первоначальная стоимость финансовых вложений;

     • существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся таковыми;