Отчет по производственной практике в страховой компании

     • несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе, отражается доход по его фактическому получению, а не по начислению согласно условиям заключенных договоров;

     • нарушается порядок проведения инвентаризации.

5. Учет  и аудит основных средств и нематериальных активов

1. Основные  средства

     Основные  средства– это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл.

     В страховых организациях к ним  в основном относятся: здания, сооружения; вычислительная техника; транспортные средства; хозяйственный инвентарь; прочие основные средства (библиотечные фонды, капитальные затраты в  арендованные основные средства и др.)

     В соответствии с ПБУ 6/01, который вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     – использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации,

     – использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев,

     – организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов,

     – способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

     Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

     По  назначению основные средства страховой  организации подразделяются на производственные основные средства, то есть связанные  со страховой деятельностью и  непроизводственные основные средства, несвязанные с осуществлением уставной деятельности организации.

     Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств.

     В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.

     Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ.

     Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

     С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и  определять восстановительную стоимость.

     Восстановительная стоимость– это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

     Единицей  учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

     Каждому инвентарном объекту присваивают  определенный инвентарный номер, который  сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в  эксплуатации, запасе или консервации.

     Инвентарный номер выбывших объектов могут присваиваться  другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5лет после выбытия.

     Арендуемые  основные средства могут учитываться  у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

     Движение  основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

     Операциями  по поступлению основных средств  являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

     Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки– передачи основных средств (ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

     Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также  их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки– передачи основных средств.

     Операции  по списанию всех основных средств, кроме  автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа– актом на списание автотранспортных средств (ОС-4а). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

     Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные карточки. Карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно– хозяйственной назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 (основные средства), 02 (амортизация основных средств), 91 (прочие доходы и расходы), 75 (расчеты с учредителями), 08 (вложения во внеоборотные активы), 99 (прибыли и убытки).

     Основные  типовые бухгалтерские проводки по движению основных средств представлены в таблице 2.5.1.1.

     Основные  средства, в отличие от оборотных  средств, находятся в замедленном  кругообороте длительное время, участвуя производственной, коммерческой или  иной деятельности организации. В процессе кругооборота основные средства, сохраняя свою первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются, частями перенося свою стоимость на издержки производства и обращения. Износ представляет собой постепенное снашивание основных средств и перенесение их стоимости  на вырабатываемую готовую продукцию (работы, услуги).

     Износ основных средств не является объектом бухгалтерского учета, но служит для  определения степени изношенности.

     Объектом  бухгалтерского учета является амортизация, представляющая собой денежное выражение износа основных средств.

     Амортизация начисляется на все действующие  и недействующие основные средства организаций независимо от формы  собственности и виды деятельности.

     Начисление  амортизации производится только в  течение срока полезного использования, причем срок полезного использования  объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету, если он не установлен в централизованном порядке или отсутствует в  технических условиях.

     Амортизация начисляется с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  или его списания при выбытии.

     Амортизация начисляется ежемесячно и включается в отчетный период независимо от результатов  деятельности организации в этом отчетном периоде. 
 

     Таблица 2.5.1.1. Типовые проводки по движению основных средств

     

 

     Способы начисления амортизации:

     1. Линейный метод предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т. е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

     При этом способе ежемесячные амортизационные  отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока  полезного использования объектов основных средств.

     2. Метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность объектов основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие, поэтому предусматривает начисление наибольших сумм амортизации в начальных периодах использования объекта и постепенное уменьшение суммы амортизации на протяжении срока его полезной службы.

     3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

     При способе списания стоимости по сумме  числе леи срока использования  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и годового соотношения, где в  числителе– число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе– сумма чисел лет срока службы объекта.

     Бухгалтерский учет амортизации основных средств  осуществляется на счете 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации  основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности и сданного в лизинг. По своему отношению к  балансу этот счет является пассивным, но в бухгалтерском балансе – нетто не находит своего отражения, так как основные средства в балансе показываются в остаточной стоимости. По кредиту счета учитываются остаток и начисленная сумма амортизации, а по дебету – списание амортизации.

     Амортизация основных средств представляет собой одну из статей затрат, поэтому при ее начислении дебетуют счета издержек производства и обращения и кредитуют счет 02.

     Во  всех случаях выбытия основных средств списывается амортизация, сумма которой определяется расчетным путем за весь период эксплуатации и не должна быть выше первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта. При этом составляется бухгалтерская запись:

     Дебет–  сч. 02

     Кредит– сч. 01 «Основные средства», с/сч. «Выбытие основных средств».

     Аналитический учет по счету 02 следует вести по видам и отдельным инвентарным  объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения  данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской  отчетности.

     Цель  аудита операций с основными средствами – выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и  достоверности отражения в учете  и отчетности объектов основных средств.

     Главными  задачами аудита операций с основными  средствами являются:

     1) изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;