4. Учет затрат по  электроэнергетике

   В ООО «Мурминское» Затраты на электроэнергию отражаются на счете 23.5, затраты по нему можно проследить в карточке счета (Приложение 9).

     Таблица 13 – Бухгалтерские записи по учету затрат электрохозяйства.

      5. Учет затрат по  водоснабжению

     В ООО «Мурминское» Затраты на водоснабжение отражаются на счете 23.6, затраты по нему можно проследить в карточке счета (Приложение 10).

     Таблица 14 – Бухгалтерские записи по учету затрат водоснабжения.  

  2.3. Учет затрат по  общепроизводственным  расходам

   На  предприятии ООО «Мурминское» бухгалтерский  учет ведется  в журнально-ордерной форме. Общепроизводственные расходы  учитывают на счете 25 «Общепроизводственные  расходы. Затраты по счету 25 собираются в карточке счета (Приложение 11).

   По 25 счету в организации на протяжении месяца накапливаются затраты связанные  с заработной платой рабочих. Заработную плату начисляют на основании  табеля учета рабочего времени. Этот табель заполняется бригадиром подразделения растениеводства или животноводства. В нем указывается фамилия, имя, отчество работника, занимаемая должность, оклад, количество отработанных часов в день в соответствии со штатным расписанием, количество выходных,  количество неявок, в конце месяца работнику начисляют заработную плату в соответствии с окладом.

   После этого данные из табеля учета рабочего времени переносятся в накопительную  расчетно-платежную ведомость.

   В данном документе указывается Ф.И.О. работника, должность, количество отработанных дней и часов, задолженность предприятия перед работниками на начало месяца,  как начисляют заработную плату (сдельно или повременно), указывается количество больничных дней, сумма причитающаяся работнику, сколько выдано кассой за прошлый месяц, в том числе аванс, сколько денег удержано и внесено в кассу (за продукцию), общая сумма к выдаче, считая удержания и роспись в получении денежных средств.

     Таблица 15 – Бухгалтерские записи по учету общепроизводственных расходов.

  2.4. Учет затрат по  общехозяйственным  расходам

   В ООО «Мурминское» учет общехозяйственных  расходов ведется на счете 26. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, на нем организация отражает следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг. Затраты по счету 26 собираются в карточке счета (Приложение 12)

   Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

   Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих  смет, месту возникновения затрат и др.

     Таблица 16 – Бухгалтерские записи по учету общехозяйственных расходов.

   Затраты по счету 29 собираются в карточке счета (Приложение 13).

     Таблица 17 – Бухгалтерские записи по учету обслуживающих производств и хозяйств.

   2.5. Исчисление себестоимости и закрытие счетов

   Для определения себестоимости продукции  все затраты, связанные с ее производством  накапливаются на счетах затрат по плановой себестоимости, в конце  года, после доведения себестоимости  до фактической эти счета закрываются, при этом, затраты, связанные с производством списываются на произведенную продукцию, таким образом определяются фактические затраты на производство продукции. Далее, зная фактические затраты на производство продукции определяется ее фактическая себестоимость.

   Учет  затрат и выход продукции животноводства ведут на счете 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство».  По дебету данного счета отражают фактические затраты на производство продукции, а по кредиту выход продукции животноводства в течение года учитывается по плановой себестоимости, с доведением в конце года до фактической, кроме того, по кредиту отражается списание в конце года калькуляционных разниц на счета: 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20.2 «Животноводство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи», т.е. в зависимости от направления использования продукции. Записи по дебету счета 20.2 ведут в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств» и др., в зависимости от видов расходов. Т.о. подготовительными работами перед калькулированием себестоимости является закрытие счетов, на которых в течение отчетного периода были накоплены затраты на производство продукции. Однако, не всегда представляется возможным полное распределение калькуляционных разниц на весь объем продукции или выполненных работ, так как на закрытый счет не относятся калькуляционные разницы с тех счетов, которые закрываются позже. Таким образом, на счетах, которые закрывают в первоочередном порядке, некоторая часть затрат остается без корректирования, т. е. в плановой оценке. В то же время калькуляционная разница по счетам, закрываемым в последнюю очередь, распределяется не на все объекты учета, так как на уже закрытые счета их отнести, естественно, не представляется возможным. Следовательно, при закрытии счетов допускаются определенные условности, избежать которых невозможно. Чтобы свести до минимума условности при закрытии счетов, руководствуются следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю – счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в такой последовательности:

1. Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства» (кроме субсчета 3 «Машинно-тракторный парк»);
2. Закрывают субсчет 23.3 «Машинно-тракторный парк»;
3. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;
4. Распределяют или корректируют суммы амортизации и 
   отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на 
   отдельных счетах в отрасли растениеводства;
5. Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей 
   производства и списывают выявленные отклонения, закрывают субсчет 2 «Животноводство» счета 20 «Основное производство»;
6. Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчетам собственно обслуживающих производств;
7. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений;
8. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

   9. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

   Закрытие  счета 23 «Вспомогательные производства»

   В целом по счету 23 действует общий  принцип очередности закрытия счетов: от производств с большим количеством потребителей услуг и минимумом встречных затрат к производствам с минимальным числом потребителей (в пределах и вне счета 23) и большими встречными услугами. В соответствии с этим для большинства хозяйств наиболее целесообразна следующая очередность закрытия счетов вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, автотранспорт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк.

   Такие вспомогательные производства как: электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение  и теплоснабжение закрываются аналогично, поэтому рассмотрим общую методику закрытия данных счетов. Для того чтобы закрыть счета нужно определить фактическую себестоимость оказанных услуг, для этого общую сумму затрат по каждому из рассматриваемых счетов делят на выработанное количество электроэнергии, воды и тепла соответственно.