Затем подсчитывают отклонения фактической  себестоимости от плановой оценки, по которой затраты списывались в течение года. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам (дополнительную запись при перерасходе и сторнировочную запись при экономии). Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной продукции.

  В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонения фактических затрат от плановых. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат. Количество тонно-километров, принимаемых в расчет, находят с учетом исключения из общего количества выполненных работ, относящихся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию. В итоге калькуляционную разницу распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты, а суммы отклонений, относящихся к уже израсходованным объектам списываются прямо на затраты того производства, на которое они были израсходованы.

   По  ремонтным производствам в ООО  «Мурминское» фактические расходы на ремонт включают в затраты основного и других производств, поэтому в конце года возникает лишь необходимость в корректировке списанных в течение года накладных расходов до их фактических размеров. Списание и распределение по объектам ремонта отклонений фактических сумм цеховых расходов от нормативных производят пропорционально отнесенным в течение года нормативным суммам накладных расходов. Сальдо на конец года по субсчетам «Ремонтные мастерские» и «Ремонт зданий и сооружений» остается лишь в пределах незавершенного капитального ремонта.

   Закрытие  счета 23.3 «МТП»

   По  данному субсчету в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ.

   Следовательно, в конце года закрытие этого субсчета по 
сельскохозяйственным работам сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств, отчисления на ремонт основных средств, прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов) и корректировка списанных сумм по 
транспортным работам тракторов.

   По  статье «Амортизация основных средств» суммы амортизационных отчислений по основным средствам МТП (тракторы, тракторные прицепы, гаражи, навесы; машинные дворы; площадки для хранения техники и т. п.) распределяют пропорционально объему выполненных механизированных работ в условных эталонных гектарах или корректируют списанные в течение года суммы. Также распределяют в конце года затраты по другим учитываемым статьям затрат. После списания сумм по всем перечисленным статьям на субсчете остаются затраты, относящиеся к транспортным работам тракторов (за исключением таких работ в растениеводстве). Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспортных работ (без работ в растениеводстве). Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонного гектара. После этого субсчет закрывают, сальдо по окончании отчетного периода субсчет не имеет.

   Закрытие  счета 97 «Расходы будущих  периодов»

   Важно при закрытии счета правильно определить суммы расходов, подлежащих списанию по каждому виду расходов, а также установить базу для распределения их на конкретные объекты учета затрат. В ООО «Мурминское» используется принцип учета степени действительного использования данного объекта по соответствующей учетной группе. После списания затрат, приходящихся на отчетный период, по счету 97 остается сальдо в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

   Общепроизводственные  расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота, учтенным на субсчете 20.2 «Животноводство». Почти все расходы на счете 25 «Общепроизводственные расходы» к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на счете 25 почти не отражается. Основанием для распределения расходов по каждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основных затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Путем вычитания этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводственных расходов. В базу для распределения общепроизводственных расходов включают соответствующие затраты только за календарный год. Это значит, что все расходы, учтенные на счете 25, распределяют и по переходящему на будущий год незавершенному производству. Делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу рассчитывают коэффициент для распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту на найденный коэффициент. После разноски сумм затрат по счетам счет полностью закрывается и сальдо на конец период он не имеет.

   Аналогично  закрывают счет 26 «Общехозяйственные расходы». Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводительных расходов, распределяют в конце года на счета основных производств, включая работы под урожаи будущего года, и относят в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, произведенному хозяйственным способом, закладке и выращиванию многолетних насаждений. Для закрытия счета 26 затраты распределяют по каждому объекту учета расходов на основные производства, показывают базу для распределения затрат таким же образом, как и на общепроизводственные расходы. После отнесения по назначению сумм затрат, которые относят на накладные расходы строительства (по счету 08); на 
счета 90 «Продажи» – по работам, выполненным на сторону вспомогательными и обслуживающими производствами; 20 «Основное производство»,  
2 «Животноводство», счет 26 «Общехозяйственные расходы» полностью закрывается и не имеет сальдо на конец отчетного периода.

  Закрытие  счета 20.2 «Животноводство» и счета 20.3 «Промышленные  производства»

   При закрытии субсчета 20.2 затраты распределяют между двумя видами сопряженной продукции (молоко и приплод) исходя из порядка, принятого при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на 1 ц (после исключения продукции, относящейся к уже закрытым счетам), а по приплоду – на одну голову.

   Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости. Что касается отклонений по себестоимости приплода, то их полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлением использования продукции, которое определяют на основе данных соответствующих аналитических счетов: суммы экономии или перерасхода устанавливают умножением соответствующего количества продукции на разницу в себестоимости центнера продукции или путем сопоставления по каждому каналу движения приходящихся фактических затрат с суммой плановых, отнесенных в течение года.

   На  основании составленного расчета  общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита субсчета 20.2 «Животноводство» и относят на дебет счетов в зависимости от направления использования продукции. Сумму отклонений по молоку, израсходованному на выпойку молодняка, относят на субсчет 20.2 «Животноводство» по аналитическим счетам затрат на содержание молодняка. После списания отклонений аналитический счет «Основное молочное стадо крупного рогатого скота» закрывается.

   Закрытие  счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

   Закрытие  счета 29 в конце года в основном сводится лишь к выведению результатов по жилищно-коммунальному хозяйству и предприятиям бытового обслуживания и отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируют с доходами и превышение затрат над доходами относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». После списания затрат по жилищно-коммунальному хозяйству и предприятиям бытового обслуживания счет 29 закрывают, и в отчетном периоде сальдо он не имеет.

   Закрытие  счетов капитальных  вложений

   Все накладные расходы в составе  счета 08 относят на объекты строительства пропорционально суммам прямых затрат, учтенных на конкретных объектах строительства счета 08. После отражения на счетах сумм затрат по капитальным вложениям на счете 08 останутся только затраты по незавершенному строительству.

   Закрытие  счетов 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы»

   Закрытие  указанных счетов и выявление  финансовых результатов сводятся к сопоставлению дебетового и кредитов оборотов и выведению результата по каждому объекту реализации. При этом финансовый результат как разница между суммой выручки и себестоимостью реализованной продукции, выполненных работ и услуг на сторону может быть выведен по одним счетам в виде прибыли, по другим – в виде убытка.

   Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим  счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству. После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто.

   Закрытие  счета 99 «Прибыли и  убытки»

   Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают  в конце года при составлении отчетности. В конце года, а при исчислении прибыли ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 «Прибыли и убытки», где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год – прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   Таблица 18 – Бухгалтерские записи по закрытию счетов.

   3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

   3.1. Общие принципы  построения бухгалтерской  (финансовой) отчетности

   3.1.1. Нормативное регулирование  бухгалтерской отчетности

   Основу  законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете составляет Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный нормативный документ не только устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, но и регламентирует состав бухгалтерской отчетности, адреса представления, сроки представления и вопросы публичности бухгалтерской отчетности.