Понятие, сущность и цели аудита

Оглавление

Тема 1: Понятие, сущность и цели аудита

1.              Понятие аудиторской деятельности

2.              Постулаты аудита

3. Основополагающие принципы аудита

4. Виды аудита

5. Состав услуг, оказываемые аудитом и аудиторские организации

Тема 2: История возникновения и развитие аудита

1.              Возникновение и этапы становления аудиторской деятельности

2. Развитие аудита в России.

Тема 3: Регулирование аудиторской деятельности

1.              Система регулирование аудиторской деятельности

2.              Регулирование на основе закона об аудиторской деятельности

3.              Регулирование на основе стандартов

4 Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц

Тема 4 Организация аудиторского процесса

1 Общая модель аудиторского процесса

2. Планирование аудита

3. Понятие аудиторских документов и требования предъявляемые к ним

4.              Получение аудиторских документов исходя из предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности (бфо)

5.              Аудиторские процедуры и методы получения аудиторских доказательств

6.              Рабочие документы. Требования к их форме и содержанию

7.              Аудиторское заключение. Его содержание, виды и формы

8.              Контроль качества аудиторских услуг

Тема 5 Существование и аудиторский риск

1.              Понятие существенности

2.              Оценка существенности в ходе аудита

Оценка существенности аудиторских доказательств

3.              Понятие аудиторского риска и его виды

4. Оценка аудиторских рисков

5. Типы ошибок выявленных в ходе аудита и обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестность действий.

Тема 6 Аудиторская выборка

1.              Основные понятие и определения по аудиторской выборке

2. Виды аудиторских выборок

3. Общая характеристика процесса проведения выборочной проверки

4. Оформление и оценка результатов выборки

Тема 1: Понятие, сущность и цели аудита

1.       Понятие аудиторской деятельности

2.       Постулаты аудиты

3.       Основополагающие принципы аудита

4.       Виды аудита

5.       Состав услуг, оказываемые аудитом и аудиторские организации

1.      Понятие аудиторской деятельности

Для нормального функционирования рыночной экономики нужна достоверная информация о деятельности предприятия. Достоверная информация нужна всем пользователям (собственники, инвесторы, государственные органы, сотрудники, поставщики, банки и другие контрагенты). Большая роль для обеспечения достоверной информации принадлежит аудиту.

Аудит от латинского слова аудио – слушать, выслушивать. Необходимость аудита обусловлена:

1)      Важностью достоверной бухгалтерской отчетности для всех пользователе;

2)      Возможностью искажения бухгалтерской отчетности в силу объективных и субъективных следствий;

3)      Степенью достаточности бухгалтерской отчетности как правило не может самостоятельная оценка большинством пользователей по причине затруднительного доступа к первичной учетной информации (коммерческая тайна) и не достаток квалификации

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами (ФЗ от 30.12.08 г. №307-ФЗ «Закон об аудиторской деятельности). Пример услуг: консульации, вести бухгалтерский учет, восстановление учета, образовательная деятельность, составление бизнес плана и др.

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

2.      Постулаты аудита

Постулат – это положение, принимаемое как истинное до тех пор, когда не будет доказано иное. Постулаты выполняют роль аксиомы и лежат в основе научной теории аудита. В зарубежной литературе они были сформулированы в 1961 г. (Роберт Маутце, Х. Шараф)

Положительные утверждения:

1.       Отчетность может быть проверена

2.       Не следует предполагать конфликты интересов между аудиторами и администрацией

3.       Финансовая отчетность и подтверждающие ее документы свободны от неточности и тайн

4.       Объективность отчетных данных прямо пропорционально эффективности внутреннего контроля

5.       Отчетность должна быть заполнена согласно стандарту

6.       Аудиторская проверка не может быть последней. В следующем году будет как минимум еще одна проверка

7.       Мнение аудитора зависит только от его компетентности

8.       Профессиональная обязанность аудитора должна соответствовать их должностному статусу

9.       Полезность отчета данных прямо пропорциональна степени их проверяемости

10.   Заключение аудитора не может дать больше информации, чем аудиторское исследование

Российские ученые, Соколов Е.В. в частности, сформулировал следующие постулаты:

Положительные и отрицательные утверждения:

1.       Отчетность должна быть проверена

2.       Не проверенный отчет не заслуживает доверия

3.       Каждая последующая проверка снижает ценность предыдущей и она менее информативна

4.       Отчет составлен не верно

5.       Мнение аудитора зависит от его интересов

6.       Никто не свободен от ошибочных выводов

7.       Интересы администрации фирмы клиента, ее собственников, ее кредиторов не должны совпадать

8.       Чем больше конфликтов внутри фирмы, тем надежнее ее отчетность

9.       Каждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень убедительности

3. Основополагающие принципы аудита

Аудитор в своей деятельности обязан руководствоваться профессиональными, этическими принципами и использовать их в качестве основы принятия профессионального характера решение. Они закреплены в федеральном стандарте аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита», а также в кодексе этики аудиторов России. Профессионально-этические принципы связаны с аудиторской деятельностью включают:

- независимость

- честность

- объективность

- профессиональную компетентность

- добросовестность

- конфиденциальность

- профессиональное поведение

- профессиональный скептицизм

Независимость – это принцип аудита, заключающийся в обязательном отсутствии у аудитора при формировании его мнения финансовых, имущественных, родственных или иной заинтересованности аудируемого лица, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требование в части независимости отражено в ст. 8 закона № 307- ФЗ от 30.12.08. Независимость аудитора определяется свободой выбора аудитором хозяйствующего субъекта, договорных отношений между аудитором и аудируемым лицом, что позволяет выбирать аудитору клиента, также есть у аудитора возможность отказать клиенту выдавать аудиторское заключение, невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношений с аудируемым лицом, запрещение аудитором заниматься коммерческой деятельностью не связанной с аудиторской деятельность.

Честность – рассказать в полном объеме информацию. Это субъективное понятие, которое было основано на первых парах, но не утратило до настоящего времени.

Объективность – подчеркнуто в постулатах. В этом принципе заинтересованы все. Объективность, т.е. быть не предвзятым.

Профессиональная компетентность и добросовестность заключается в том, что аудитор должен обладать определенным объемом знаний и навыков, чтобы оказывать профессиональные услуги.

Конфиденциальность – заключается в том, что аудитор обязуется обеспечить сохранность документов, полученных или составленным им в ходе аудита, аудитор не в праве передавать эти документы или их копии третьим лицам, а также содержать документы и информацию, полученную входе аудита. Разглашать сведения можно: 1) с разрешения суда, самой проверяемой компании; 2) если организация занимается делами, несущие вред государству.

Профессиональное поведение – заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздержаться от действий, которые могут подорвать доверие у профессии. (обсуждение своего клиента со своими коллегами).

4. Виды аудита

Аудиторская деятельность достаточно многогранна и ее можно классифицировать по ряду признаков:

1.       По отношению к пользователю:

1)      Внешний – индивидуальный аудитор или аудиторская организация

2)      Внутренний – работники организации

Общее – объект, методы. Отличие – степень независимости.

2.       По отношению к требованию законодательства

1)      Обязательный – ежегодная обязательная проверка. Объекты. Ст. 5 закона № 307 – ФЗ

- ОАО

- кредитные, страховые организации, торговые, биржи, фонды

- объем выручки от продажи за предшествующий отчетному году превышает 50 млн руб. или сумма превышает 20 млн руб.

- в иных случаях установлены законодательством

2) Инициативный  - по решению совета директоров, банка, собственников и др. Определены в договоре.

3. По объектам

1) банковский аудит

2) аудит страховых организаций

3) аудит бирж и фондов

4) общий аудит

5) государственный аудит

4. По назначению:

1) финансовый отчет

2) налоговый

3) ценовой

4) управляющий

5) хоз. деятельности

6) специальный (экологический, технологический и др.)

5. По времени осуществления

1) первоначальный

2) согласованный или повторяющийся

3) оперативный, т.е. текущий, проверка отчетности за отчетный год (2010г.)

6. По стадиям развития:

1) подтверждающий

2) системно ориентированный

3) аудит базирующийся на рисках

5. Состав услуг, оказываемые аудитом и аудиторские организации

Услуги оказываемые аудиторами:

- аудит (ст. 1 п. 3 закона №307 ФЗ)

- сопутствующие аудиту услуги и прочие связанные с аудиторской деятельностью, установленные федеральными правилами:

1) стандарт № 30 «выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»

2) стандарт № 31 «копиляция финансовой информации»

3) стандарт № 33 «обзорная проверка финансовой бухгалтерской отчетности»

Пример перечень прочих услуг приведен в законе об аудиторской деятельности ст. 1 п.7 (постановка, восстановление, ведение учета, составление отчетности, налоговые консультации, анализ хозяйственной деятельности, юридическая помощь и др.)

Прочие услуги могут быть:

1.       Совместимы с аудитом

2.       Не совместимы с аудитом – ведение бухгалтерского учета, восстановление учета, составление налоговой декларации и др.

Тема 2: История возникновения и развитие аудита

1.       Возникновение и этапы становления аудиторской деятельности

2.       Развитие аудита в России

1.      Возникновение и этапы становления аудиторской деятельности

Основная причина возникновения аудита в том, что по мере развития экономики происходило разделение функций между собственниками предприятия, его администраторами и кредиторами. Значит возросла роль акционеров, которым требовалась сохранить капитал и получить дивиденды. Необходимым условием этих процессов потребность правильного ведения учета и эффективного управления и только независимый аудитор мог дать гарантии верности и объективности проверенной отчетности и вероятности функционирования предприятия в ближайшее время.

В развитии аудита можно выделить 5 этапов:

1.    До 1850 г. – «Предыстория»

2.    1850-1905гг – «Возникновение аудита»

3.    1905-1933гг – «Формирование профессии»