Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Февраля 2012 в 12:11, курс лекций
Для нормального функционирования рыночной экономики нужна достоверная информация о деятельности предприятия. Достоверная информация нужна всем пользователям (собственники, инвесторы, государственные органы, сотрудники, поставщики, банки и другие контрагенты). Большая роль для обеспечения достоверной информации принадлежит аудиту.
Тема 1: Понятие, сущность и цели аудита 3
1. Понятие аудиторской деятельности 3
2. Постулаты аудита 3
3. Основополагающие принципы аудита 4
4. Виды аудита 5
5. Состав услуг, оказываемые аудитом и аудиторские организации 6
Тема 2: История возникновения и развитие аудита 7
1. Возникновение и этапы становления аудиторской деятельности 7
2. Развитие аудита в России. 9
Тема 3: Регулирование аудиторской деятельности 11
1. Система регулирование аудиторской деятельности 11
2. Регулирование на основе закона об аудиторской деятельности 12
3. Регулирование на основе стандартов 12
4 Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц 14
Тема 4 Организация аудиторского процесса 14
1 Общая модель аудиторского процесса 14
2. Планирование аудита 15
3. Понятие аудиторских документов и требования предъявляемые к ним 16
4. Получение аудиторских документов исходя из предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности (бфо) 18
5. Аудиторские процедуры и методы получения аудиторских доказательств 18
6. Рабочие документы. Требования к их форме и содержанию 19
7. Аудиторское заключение. Его содержание, виды и формы 20
8. Контроль качества аудиторских услуг 25
Тема 5 Существование и аудиторский риск 28
1. Понятие существенности 28
2. Оценка существенности в ходе аудита 30
Оценка существенности аудиторских доказательств 33
3. Понятие аудиторского риска и его виды 34
4. Оценка аудиторских рисков 35
5. Типы ошибок выявленных в ходе аудита и обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестность действий. 37
Тема 6 Аудиторская выборка 40
1. Основные понятие и определения по аудиторской выборке 40
2. Виды аудиторских выборок 41
3. Общая характеристика процесса проведения выборочной проверки 42
4. Оформление и оценка результатов выборки 45
1) Тесты средств метода внутреннего контроля – означают, что проверки проводят для получения аудиторских доказательств о надлежащем организации эффективности внутреннего контроля
2) Процедуры проверки по существу, которые подразделяются на:
2.1) на детальные тесты, которые позволяют оценить правильность отражения операций и остатков средств на счетах бухгалтерского учета.
2.2.)на аналитические процедуры (стандарт №20)
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:
Инспектирование – проверка записей, документов, материальных активов
Наблюдение – отслеживание аудиторские процессы или процедуры, выполняемые другими лицами
Запрос – поиск информации у осведомленных за пределами или в пределах аудируемого лица (стандарт №17)
Подтверждение – ответ на запрос
Пересчет – арифметическая проверка первичных документов, бухгалтерских регистров, бфо
Аналитические процедуры – анализ и оценка проченных аудитором информации и исследование важнейших показателей бфо
Оформление рабочих документов является обязательным для аудитора, проводящего проверку. Единые требования по составлению и оформлению документов определены ФСАД №2, утвержденных постановлением правительства №692 от 23.09.02г. В соответствии с этим стандартом под документацией понимают рабочие документы и материалы, подготовленные аудитором для аудитора, либо полученные и хранимая аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представление в виде данных зафиксированных на бумаге, фотобумаге, в электронном виде или другой форме. Рабочие документы используется на протяжении всего аудиторского процесса.
Например, 1) при планировании – копии отчета, учетная политика, организационная структура, оценка рисков, план программы; 2) в ходе проведения аудита – запрос, подтверждение, оценка внутреннего контроля, тест по существу, инвентарная опись и т.п.; 2) на этапе оформления – свод ошибок, оценка ошибок, пожелание следующему аудитору.
В соответствии со стандартом рабочие документы составлены в достаточной полной и подробной форме необходимой для обеспечения общего понимания аудита с тем чтобы другой аудитор ознакомившись с аудиторскими документами мог получить представление о проведении работы и сделанных выводов. Требования по своевременному составлению – это составление во временя аудиторской проверки и к моменту подготовки аудиторского заключения рабочая документация должна создана и получена и соответственным образом оформлена.
В рабочих документах должны содержатся обоснование всех существующих вопросов по которым необходимо выразить мнение. Объем рабочих документов определены аудитором на основание его профессионального мнения. Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактов, а не только тех, которые выявили отклонения. Однако, нет необходимости и не целесообразно документировать каждый вопрос, рассмотренный аудитором. Не допустимо включать в рабочие документы копии первичных документов оформленных надлежащим образом. Целесообразно составлять сводные таблицы с указанием перечисления проверенных документов и операций. Достаточность объема рабочих документов определяются руководителем аудиторской проверки и контролируется аудиторской фирмой (организацией).
Форма и содержание рабочих документов определены внутренними документами аудиторской фирмы и индивидуальными аудиторами. В рабочем документе должны быть следующее обязательные реквизиты: наименование документа, наименование аудируемого лица, номер договора, период за который проводится аудит, цель и задачи проверки, дата выполнения аудиторских процедур и составление документа, подпись лица, который составляет рабочий документ, подпись лица проверившего.
Каждый рабочий документ должен содержать 2 подписи: составителя и проверяющего.
Стандарт рекомендует разрабатывать типовые формы рабочего документа- аудиторские фирмы и саморегулируемые аудиторы. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Аудитор обязан хранить, архивировать и обеспечивать сохранность и обеспечить конфиденциальность информации, находящихся в документах. Для этого нужно определить допуск к информации. Аудитор обязан хранить информацию не менее 5 лет. Рабочая информация формируется в папки (файлы):
постоянная пака, сюда размещены постоянная информация и мало меняющаяся. Включает в постоянные копии пакетов учредительных документов, информация об акционеров-совладельцев, организационная структура, копии нормативных документов и др.
текущая папка. В ней размещены рабочие документы по выполнению аудиторских процедур (копии бфо, планы и программ, запросы, итоговые документы, сводные документы)
По окончании работы руководитель группы должен проверить правильность формирования папки клиента.
Главная цель аудитора выразить мнение, т.е. подвести итог всей аудиторской деятельности.
Аудиторское заключение – это официальный документ предназначенный для пользователей отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организацией (индивидуальный аудитор) о достоверности вр всех существенных отношениях финансовой и бухгалтерской отчетности (№307 ФЗ ст 6 п 1)
Единые требования для составления, оформления аудиторского заключения определены в ФСАД №1-3, утвержденных приказом Минфин от 20.05.10г. №46-н:
ФЗ 1-2010 «Аудиторское заключение о бфо и формирование мнения о ее достоверности»
ФЗ 2-2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
ФЗ 3-2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»
В соответствии со стандартом №1 в аудиторском заключении может быть выражено не модифицированное мнение или модифицированное мнение:
Модифицированное мнение | Не модифицированное мнение | |||
Мнение с оговоркой | С отрицательным мнением | С отказом от выражения мнения | ||
Условие: аудитор должен его выразить в случае, когда он приходит к выводу, что бфо отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансово-хозяйственной деятельности. Формулируется: бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «***» по состоянию на --.--.-- года, результаты его финансовой хозяйственной деятельности и движение денежных средств за ---- год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (ст. 15 стандарт №1). | Составляется в случае, если аудитор: А) получив достаточное аудиторское доказательство приходит к мнению, что влияние искажений рассмотренных по отдельности или в совокупности являются существенными, но не достаточными для большинства значимых элементов бфо Б) когда аудитор приходит к выводу, что отсутствие возможности получить надежные, достаточные аудиторские доказательства на которые он мог бы основывать свое мнение. Однако аудитор приходит к выводу, что возможное влияние не обнаружено искажений и может быть существенно для бфо, но не всеобъемлющим. Влияние признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бфо (стандарт №2 п.14). | Составляет в случае, если аудитор получил достаточное и надлежащее аудиторское доказательства и приходит к выводу, что влияние искажений, рассмотренных отдельно и в совокупности является одновременной существенным и всеобъемлющим. | Выражается в том случае, когда отсутствует возможность получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства на которые может быть основано мнение аудитора. Аудитор приходит к выводу, что возможное влияние искажений рассмотрено в отдельности и в совокупности является одновременно существенным и всеобъемлющим для бфо. | |
| Если аудитор модифицировал свое мнение, то он должен к дополнительным обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств являющихся основным для выражения модифицированного мнения (специальная часть). Специальная часть размещена не посредственно перед частью содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения специальная часть именуется: «основание для выражения мнения с оговоркой» или «основание для выражения отрицательного мнения» или «основание для отказа выражения мнения» (стандарт №6). В зависимости от формы модифицированного мнения часть аудиторского заключения содержит мнение аудитора именуется: «мнение с оговоркой» или «отрицательное мнение» или «отказ от выражения мнения». При этом используется следующие формы изложения при модифицированном мнения: | |||
| Мнение с оговоркой | Отрицательное мнение | Отказ от выражения мнения | |
| По нашему мнению за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность содержит достаточное во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица на отчетную дату, результаты финансово хозяйственной деятельности и движения денежных средств за отчетный год в соответствии с установленными правилами | По нашему мнению в следствии существенных обстоятельств указанных в части содержащих основание для выражения отрицательного мнения бухгалтерская отчетность не отражает достоверно… | По нашему мнению в следствии существенных обстоятельств указанных в части содержащих основание для отказа от выражения мнения и составления, мы не выражеаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «___» (ЗАО….) | |
| Федеральный стандарт №2 содержит примеры модифицированного заключения (1-5); аудитор обязан сообщить собственнику аудируемого лица о обстоятельствах ставшими причинами выражения такого мнения, а также предполагаемое содержание модифицированного мнения. | |||
Стандарт №3 «требования к дополнительной информации», отражены в аудиторском заключении определены ФСАД №3\2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» Стандарт устанавливает требования к форме и содержанию. Аудиторы могут включать в аудиторское заключение дополнительную информацию с целью привлечения внимания пользователей информации к:
1) Отражении в отчетности информации, которая, по мнению аудитора, настолько важна, что является основополагающей для понимания бфо ее пользователей.
2) Не отражение в бфо обстоятельств, которые может способствовать пониманию пользователей аудита, ответственного аудитора или содержание аудиторского заключения
Привлечение внимание часть включающую в аудиторское заключение при условии, что аудитор получил достаточные и достоверные доказательства, что указывают обстоятельства существенных не искажений. Такими обстоятельствами могут быть:
Неопределенность в отношении не завершенной на отчетную дату судебных дел. Решения по которым может быть приняты лишь в следующем отчетном периоде. Или неопределенность связанные с действиями надзорных органов.
Досрочное применение, если это разрешение новых правил отчетности, которая оказала всеобъемлющее влияние на бфо.
Крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать на финансовое положение аудируемого лица.
Привлекающая часть должна расположена непосредственно после части содержащее мнение аудитора о достоверности бфо и имеет наименование: «ВАЖНЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА». Привлекающая часть должна также содержать однозначную ссылку на отражение в бфо обстоятельство, которое должно позволить пользователям бфо найти отражение этого обстоятельства в бфо, а также содержит состояние на то, что в отношении обстоятельства к которому привлекается внимание аудиторское мнение является не модифицированным.
Пример в приложении к стандарту №3.
Кроме того в аудиторском заключении приведены «прочие сведения». Содержание «прочие сведения» не имеет отношение к сообщению аудиторских результатов дополнительной работы, выполнены в соответствии с нормативными актами или дополнительными процедурами, выполненные по договоренности с аудируемым лицом.
Содержание аудиторского заключения:
1. Наименование – «аудиторское заключение»
2. Указать адресата – собственника, акционера и др.
3. Сведения об аудируемом лице – наименование, номер гос регистрации, местонахождение
4. Сведения об аудиторе – наименование, номер гос регистрации, местонахождение, наименование саморегулируемой организации членом которой является, номер в реестре аудитора
5. Перечень, составляемым бфо, который проводи аудитор с указанием периода за который составляется
6. Распределения ответственности в отношении указанных в бфо между аудируемым лицом и аудитором.
В части отражения ответа аудируемому лицу должно быть приведено указание на уполномочены аудируемом лицом лиц, ответственность за составления и достоверность бфо и описание ответственность указанных лиц за составление и достоверность бфо.
В части отражения ответа аудитора и указывает, что ответственность аудиторского заключения в выражении мнения на основание проведения аудита и аудит проводит в соответствии с федеральным стандартом.
7. Сведения о работе выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита)
Объем аудита описывается по средствам включаемые в аудит в аудиторское заключение следующие положения:
А) аудит включает проведение аудиторских процедур направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающее числовые показатели отчетности и раскрытую в ней информацию
Б) выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора и который основан на оценке риска существенных искажений, допущенных в следствии не добросовестных действий или ошибок
В) аудит включает в оценку надлежащего характера, применяемые аудируемым лицом учетной политики и обоснованных оценочных значений, а также оценку предоставления отчетности в целом
8. Мнение аудитора с указанием обстоятельств, которых оказали или могут оказать существенное влияние на достоверность бфо
9. Подпись аудитора.
Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным лицом, имеющим квалификационный аттестата. Подпись должна включать наименование организации, должность, фамилию и инициалы, подписывающего аудиторское заключение.
Индивидуального аудитора – фамилия и инициалы
10. Дата аудиторского заключения. Аудиторское заключение датироваться не ранее даты завершения процесса получения аудиторских доказательств, на основе которых выражается мнение. Дата аудиторского заключения представляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, оказывающее на бфо события, операции до даты аудиторского заключения и известных аудитору.