Понятие, сущность и цели аудита

le="text-align:justify">4.    1933-1940гг – «Становление профессии»

5.    1940-н.в. – Современное состояние

1) Родиной аудита можно считать Великобританию.

Начиная с 13 века в Европе из понятия счетный работник выделилось новое понятие аудитор. К первым относились ведение учета и составление отчетности, а ко вторым независимая проверка счетов и отчетности. Первоначально аудиторы формировали, как правило, по ведомствам (казначейство, земельные угодья, военные ведомства и др.). Одним из первых опубликованных документов относятся к 18 веку 1821г. В те времена в Лондоне практиковали профессиональный аудит. В адресной книге 1799г. Было указано 11 лиц, заявленных в качестве аудиторов, а затем прослеживается рост этой цифры. Основная цель аудита на данном этапе- это выявление эффективной работы и предотвращение злоупотребления. Первоначально задача аудитора мало отличалась от предшествующего контроля, но определены основные преимущества – результат аудита более объективен из-за независимости.

2) Причина выбора начала второго периода, начиная с 1850г, явилось то, что в это время в Англии формировался фондовый рынок и развивался страховой бизнес, что потребовало расширение аудиторской деятельности. Главном на этом этапе становится формирование современной профессии и возникновение профессионального объединения. Развитию аудита способствовало, что в 1862 г. в Великобритании вышел закон о компании. Суть в том, что каждая крупная компания должна ежегодно проводить проверку отчетности. Во Франции в 1867г. был принят аналогичный закон, появление должности комиссия по счетам, бухгалтерский эксперт, а в Германии он назывался контроллер по счетам. К 1888г. относят создание теории аудита. Ее отец считается английский бухгалтер и аудитор Лоуренс Дикси, который определил задачи аудита, как сбор доказательств подтверждающих бухгалтерскую отчетность. Был обоснован метод проверки по существу, целями которой была раскрытие подлогов, случайных ошибок, недостатков учета. Британский округ оказал влияние на развитие аудита в других странах, таких как США. Но предприниматели США считали недостаточно целей и подходов английского аудита, исходя из особенностей своего бизнеса. В первых работах по американскому аудиту были сформулированы цели следующим образом:

А) установить фактическое финансовое состояние и доходность предприятия

Б) предотвратить намеренные и не намеренные ошибки

В США стали формироваться первые трансатлантические корпорации, что повлияло на теорию аудита и всего в целом аудита.

3) 3 этап связан с экономическим ростом в 1905г. и созданием массовых акционерных обществ, развитие собственников и управленческого персонала. НА этом этапе происходит развитие теории бухгалтерского учета, составлен первый в 1904г. консолидированный баланс. А основной акцент при контроле был сделан на контроле денежных потоков, что повлияло на методику аудита. Задачи аудита заключались в том, что комплексно рассмотреть все операции и подготовка скорректированных счетов. Самым важным стало сочетание проверки по существу и проверки на соответствие, т.е. аудит проводил проверку внутри контроля эффективно, что привело к сокращению времени на проверку. Техника на проверку на соответствие позволила использовать выборочные статистические методы. Этот период был главным в формирование профессии и современного аудита. Теорию аудита развил американский бухгалтер и аудитор Роберт Монтгомери. Он показал, что мнение аудитора может зависит от социального фона и интересов заказчиков, поэтому в основе проверки должны лежать правила исследования на соответствии, так же он считал необходимо тестировать проверяемые данные. Примерно до 1920г. аудит развивался на добровольной основе и только после краха рынка ценных бумаг и в период великой депрессии аудит стал для ряда компаний  обязательным.

4. 1933-1940гг. период великой депрессии усилил требования к аудиту и качеству проверок, что позволило дать более точную оценку хозяйственной деятельности как на уровне предприятия, так и на уровне страны в целом. Аудит в своей работе широко использует методы тестирования, были разработаны программы, позволяющие выявить узкие места в отчетности. Задача аудита в этот период сводилась к обнаружению ошибок преднамеренного характера.

5. 1940г. – Вторая Мировая война. В этот период происходила усиление роли государства или государственного регулирования, особенно в воюющих странах. В это время основное внимание уделяется анализу внутреннего контроля, аудиторская процедура проверки стала осуществляться по единым профессиональным стандартам. В 1950-х гг. была создана необходима тщательно изучать аудиторами особенности бизнеса клиента. 1960-1970-х гг. характеризовалось большим числом судебных дел, возбуждаемых против аудиторов. В связи с этим в работе аудита был перенесен акцент с проверки на оказание консультационных услуг. Характерно было слияние и укрепление аудиторских фирм. Одним из основных моментов развития аудита стала стандартизация всех существующих моментов контроля, тестирования, учета и предоставления информации. В настоящий период перед аудитом стоит одна из сложнейших задач – аудиторы должны не только оглядываться назад, а смотреть вперед (например, ответить на вопрос: может ли организация функционировать и т.п.) Аудит сейчас базируется на основе рисков. Происходит развитие аудита в рамках международной практики.

2. Развитие аудита в России.

Развитие аудита в России относят к временам Петра I. Он в 1816г. был создан указ о назначении первых аудиторов, которые занимались выявлением злоупотреблением в обеспечении Российской армии и в рассмотрении имущественных споров. Должность аудитора сочетала в себе функции делопроизводителя, судьи, прокурора числилась в табеле о ранге. В 1867г. ликвидируется должность в попытке создать органы независимого контроля, профессионального характера, эти попытки были приняты дважды. После отмены крепостного права и подъема экономики на первом съезде счетавода 1892г., был принят устав общества счетоводов в 1894г. правило о членах присяжных счетоводов общества. В последние годы подготовлены документы проектов присяжных бухгалтеров России и подано прошение в министерство финансов. Вопрос о создании института присяжных бухгалтеров в 1909г. на все Российском съезде бухгалтеров по инициативе Федора Бельмора снова подано прошение, но поддержки не получило. Еще одна попытка создать систему независимого контроля предпринята в связи с созданием института Государственного бухгалтера и эксперта в 1924г Институт создан рациональное постановки учета и отчетности организации и предприятий. Первоначально деятельность выражение экспертизы счетных книг и предоставление заключения по требованию государства, судебных органов и частных предпринимателей. Затем стали требовать проводить работу о выявлении состояния работы, изменения составленных инструкций, систем материалов по судебной счетаводческой экспертизе. Институт выпускал свой журнал, но деятельность института больше соответствовала научно исследовательской деятельности, чем способствовать развитию аудита. В последствии он был расформирован.

Аудит стал формироваться при рыночной экономике в 90-е годы 20в. В развитии аудита в России можно выделить следующие этапы:

1.       Подготовительный – 1886-1887гг

2.       Становление аудита – 1887-1991гг

3.       Создание нормативной базы аудита – 1991-1993гг

4.       Развитие аудита как отросли – 1993-2000гг

5.       Современное состояние аудита – 2001-настоящее время

Развитие было снизу, не было нормативной базы, но была потребность. Теперь кратко о этапах:

1.       Кооперативные, частные предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту. Создаются хоз расчетные группы

2.       Появление предприятий с иностранными инвестициями, которые называются совместными, которые подлежат аудиту своей страны. 1887г. создание первой аудиторской фирмы «Инаудит», учрежден государственный банк «Межторбанк», министерство финансов и др. Был принят закон о предприятии и предпринимательской деятельности, который позволил создавать предприятия в форме ООО, ЗАО и т.п.

3.       Был создан первый нормативный документ (1993) указом президента №263 от 22.12.93г. «временные правила об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Им были определены понятие аудита, нормативные нормы, как лицензирование и аттестация аудитора, права, обязаности, функции совета аудиторской деятельности при президенте России. Документ было достаточно проработанный. В развитии закона были ряд постановлений – критерии проведения обязательного аудита, правила аттестации, создание центров подготовки и др. Начали создаваться стандарты аудиторской деятельности.

4.       Разработаны почти все стандарты аудиторской деятельности и дальнейшее их создание.

5.       2001г. – принятие закона об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07.08.2001г. Подведен итог, что состояние аудита в России, более четкое определение об аудите, аудиторе, ужесточение критериев аттестации, изменение системы аттестации (переведен в единой центр по всей России), понятие стандартов об аудиторской деятельности и ряд других моментов. Также определен Федеральный орган регулирующий аудиторскую деятельность – минфин. 30.12.2008г. был принят закон об аудиторской деятельности, который вводится поэтапно, т.е. он частично начал действовать в 2009г, затем следующая часть в 2010 и еще другая часть в 2011г.

 

Тема 3: Регулирование аудиторской деятельности

1.       Система регулирование аудиторской деятельности

2.       Регулирование на основание закона об аудиторской деятельности

3.       Регулирование на основание стандартов

4.       Права и обязанности аудитора и аудируемых лиц.

 

1.      Система регулирование аудиторской деятельности

В мировой практике есть 2 концепции регулирования аудиторской деятельности. В соответствии с первой аудиторская деятельности строга регламентируется органами. Такая концепция распространена во Франции, Австрии, Швейцарии, Германии. Главными пользователями в таких странах выступает государство. Гос органы устанавливают правила ведения учета. В Швейцарии – комиссия по аудиторской деятельности, ее функции состоят в аттестации, лицензировании, ведении реестров аудиторов, контроль качества. Во Франции – система регулирования учета и аудита осуществляется на основе коммерческого кодекса. Две основные организации, которые занимаются аудитом:

1)      Палата экспертов и бухгалтеров

2)      Национальная компания комиссаров по счетам

Главная цель которой контроль за правами осуществляемых аудиторами своей деятельности. Палата бухгалтеров и экспертов создана в 1942г. под контролем, в настоящее время министра экономики и финансов. Основное отличие между двумя этими организациями заключается в том, что первая приглашается для проведения проверок, а вторая назначается в обязательном порядке.

Вторая концепция аудиторской деятельности регулируется общественным объединением аудиторов (Великобритания, США, Канада, Австралия). Ориентирована на потребителя, акционеров, инвесторов и иных предпринимателей. В США – создан институт дипломированных присяжных бухгалтеров. Они создают, корректируют профессиональные стандарты.

Система регулирования в России имеет следующие уровни:

1.       Закон об аудиторской деятельности

2.       Федеральные правила стандарта аудиторской деятельности и другие законодательные и подзаконные нормативные акты

3.       Внутренние правила стандарты профессионального аудита объединения (стандарты отдельных организаций)

До принятия закона №307 жесткое гос регулирование, с принятия закона расширение ряд функций профессионального объединения, т.е. сочетание гос профессионального регулирования.

2.     Регулирование на основе закона об аудиторской деятельности

 

 

Закон №307ФЗ от 01.07.2010г. представляет собой концептуальный документ, который включает в себя правовые и нормативные положения аудита в России. Основные черты новой концепции:

- перераспределение функций гос регулирования от правительства уполномоченного федерального органам (минфин) к саморегулирующим организациям

-              отмена лицензирования и обязательного членства аудиторов и аудиторских организаций в саморегулирующиеся организации, причем одной.

-              введен внешний контроль качества со стороны саморегулирующих организаций по отношению к их членам, а в установленных случаях и со стороны уполномоченных органов (минфин)

-              отменено обязательное страхование ответственности аудиторов и введено обеспечивание ответственности аудитора через механизм компенсационного фондов, который формируется за счет саморегулируемой организаций аудиторов

Закон включает в себя 26 статей и отражает основные понятия аудиторская деятельность, аудит, сопутствующие и прочие услуги, аудитор, аудиторская организация и др. В законе установлены права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц, сущность и назначение стандартов аудиторской деятельности, аудиторское заключение. Критерии проведения обязательного аудита выражены четко, а не в МРОТах (50млн руб), дано понятие кодекса профессиональной этики аудиторов. Значительное внимание уделено разъяснению независимого аудита (ст. 8), порядок контроля качества за работу аудиторских организаций, порядок получения квалификационного аттестата и его аннулирование (ст. 11-12), ряд статей отражающих вопросы аудиторской деятельности (ст.15), функции совета по аудиторской деятельности (ст. 16), функции саморегулирующей организации аудиторов (ст.17), требования к членству саморегулирующей организации, ведение реестра аудиторов.

 

3.      Регулирование на основе стандартов

Стандарт (в переводе образец) применительно к аудиторской деятельности- это набор общепринятых требований к работе аудитора. Стандарты аудита – это документы формирующие единые требования при осуществлении которых обеспечивают соответствующий уровень качества. Значение стандарта состоит в том, что они:

       обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки

       способствуют внедрение в аудиторскую деятельность новых научных достижений

       обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса

       повышают престижность профессии

Главная особенность стандартов, по мнению их создателей, заключается в том, что если в ходе судебного разбирательства будет доказано последовательное применение норм стандарта, то с аудитора может быть снята значительная часть ответственности. Таким образом стандарт – это мера качества и мера гарантии качества. Если их нет, то трудно разбирать спорные вопросы. Стандарты направлены на защиту аудиторских фирм.