Понятие, сущность и цели аудита

ГС – это полный набор элементов из которых аудитор отбирает совокупности и в отношении которых хочет сделать вывод. ГС может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

Стратификация – это процесс деления ГС на страты, т.е. подмножества, каждая из которых представляет собой группу элементов со сходными характеристиками (счет фактуры 2000 и более).

Элемент выборки – это индивидуальные элементы, отражающие в б.у. и составляющие ГС (однотипные документы: РКО или счет фактуры, операции выручки и т.п.)

Экстраполяция – это распространение ошибок, выявленных в выборке на всю ГС.

В стандарте дано просто понятие ошибки. Ошибка может быть при тестировании или при методе по существу. Ошибка – 1) это отклонение от нормально функционирования средств контроля (при тестировании средств внутреннего контроля) и 2) искажение в б.у. и бфо (при выполнении процедур по существу).

Общая ошибка - (при тестировании) степень отклонения от нормального функционирования средств внутреннего контроля; (при выполнении процедур по существу) и суммарное искажение.

Аномальная ошибка – это ошибка следствие единичного случая, который не может произойти повторно и таким образом не может быть репрезентативной с точки зрения данной ГС.

Допустимая ошибка – это максимальный размер ошибки ГС, которую аудитор считает приемлемой.

Статистический подход к выборочной проверке – это применение любого подхода, который имеет следующие характеристики:

1.       Случайный отбор тестируемой совокупности (либо системный со случайным выбором начальной точки)

2.       Применение теории вероятности для оценки результатов выборки включая оценку рисков, связанной с использованием аудиторской выборки

Риск выборки возникает, когда вывод аудитора сделанный на основании отобранной совокупности, которая отлична от выбора при проверки всей совокупности.

Риск аудиторской выборки может быть 2 видов:

1)      Риск того, что аудитор придет к выводу, что риск средств контроля ниже, чем в действительности и что существенной ошибки нет (при проверки по существу). Риск данного тика оказывает влияние на надежность аудитора и может быть приведено к ненадлежащему аудиторскому выводу (мнению)

2)      Риск того, что аудитор придет к выводу, что риск контроля выше, чем в действительности и  имеются существенные ошибки. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность (меньше прибыль) аудита и приводит к дополнительной работе по сбору доказательств.

Уровень доверия является математическим дополнением риска выборки, а именно высокому риску соответствует низкий уровень доверия, среднему риску – среднее доверие, низкий риск – высокое доверие.

Отличие аудиторской выборки от других методов состоит в том, что в соответствии со стандартами следующие процедуры не считаются выборочными:

       Полная проверка всех статей счета или класса счетов

       Аналитические процедуры, имеющие характер полного сравнения или расчетные коэффициенты и т.п.

       Одиночная выборка, т.е. прослеживание одной или несколько операций во всех бухгалтерских документах с целью понятия системы внутреннего контроля клиента

       Отдельные процедуры – письменный опрос, устный, наблюдение за сотрудниками и т.п.

2. Виды аудиторских выборок

В зависимости от технологии построения выборки, метода, характера можно выделить следующие виды выборок:

1. По технике

1.1 статистическую

1.2 не статистическую

Выборка, проводимая по строго формализованным методам называется статистическим, а выборка проводимая по содержательным аспектам – не статистической. Статистическая выборка основана на математическом обобщении ее результатов и распространении ее на всю совокупность. Отличительные характеристики: случайный отбор элементов и применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценки рисков выборки.

Не статистическая выборка основана на профессиональном мнении аудитора. Отбор элементов происходит произвольным методом. Может быть риск выборки. Не возможно измерить количественно.

2. По признакам построения:

2.1 качественная

2.2 количественная

Качественная – это проверка по качественным признакам. Применяется при определении степени отклонения какого либо признака и используется при тестах внутреннего контроля чаще всего.

Количественная – это проверка по количественным признакам. Применяется для оценки действительной денежной стоимости или количества и используется при проверках по существу.

3. По характеру оценки

3.1 репрезентативная, т.е. представительская

3.2 не репрезентативная.

Репрезентативная - это выборка, характерные особенности которой такие же, как и у ГС. В соответствии со стандартом выборка должны быть репрезентативной. Это требование предполагает, что все элементы проверяемой совокупности могут быть отобраны в выборку.

Аудиторская выборка может быть не репрезентативной только тогда, когда профессиональное суждение аудитора не должно касаться всей совокупности в целом (проверка только отдельного вида : ОС, МПЗ и др.)

Не репрезентативная оценка может быть в 2 случаях:

1) при большой ошибки выборки

2) при не выборочной ошибке.

В первом случае имеет быть риск выборки (ошибка была в тех документах, которые не были проверены), во втором случае не выборочный связанный с не эффективностью аудиторских процедур (аудитор не обнаружил ошибку).

3. Общая характеристика процесса проведения выборочной проверки

Проведение выборочной проверки складывается из следующих этапов:

1. Постановка цели и задач
2. Определение критериев отклонения
3. Определение ГС
4. Определение метода отбора
5. Определение объема выборки
6. Получение выборки и выявление отклонений
7. Анализ обнаруженных отклонений
8. Оценка результатов и выводы по выборочной проверке

1 этап. Основные требования к формированию выборки определены ПСАД №16 «Аудиторская выборка». Конкретные цели вытекают, прежде всего, из главной цели аудита и конкретных условий деятельности аудируемого лица и конкретной проверки. Аудитор начинает подготовку к выборочной проверки конкретного участка (банка, кассы и т.п.), с определения локальных задач, которые решаются на данном участке проверки.

Аудитор анализирует конкретные цели, которое должны быть достигнуты и то сочетание аудиторских процедур, которое позволит достигнуть эти цели. Анализ условий, связанных с ошибками и других характеристик аудиторских доказательств поможет определить какие условия представляют ошибки и какая ГС должна быть использована для выборочной проверки.

2 этап. Определение критериев отклонений. До выполнения аудиторских процедур необходимо определить критерии по которым будут выявляться ошибки и отклонения. Четкое понимание того, что составляет ошибка важно для определения величин, включаемых в прогнозную оценку ошибок, исходя из целей проверки. Например, проверка правильности зачета НДС. Аудитору необходимо определить критерии на не допустимость зачета сумм НДС:

- отсутствие первичных документов, необходимых для зачета НДС в соответствии с НК РФ – транспортная накладная и счет фактуры

-  недействительность указанных документов – нет печати, подписи и т.п.

-  арифметические ошибки в документах

-  списание НДС без оприходования ценностей

Помимо определения наличия ошибок при проведении количественной выборки исследовать необходимо решить как рассматривать положительные и отрицательные суммовые отклонения:

1. положительные и отрицательные отклонения аудитор считает нарушением

2. положительные и отрицательные отклонения взаимно компенсируются

3. принимать во внимание только положительные или отрицательные отклонения

Выбор варианта зависит от проверяемого объекта и поставленных задач.

3 этап. Определение ГС имеет ключевое значение, т.к. заключение или вывод аудитора может быть сделан по ГС. В соответствии с требованием стандарта №16 необходимо обеспечить соблюдение следующих условий:

       Совокупность должны быть надлежащей с точки зрения целей, т.е. соответствовать целям

       Совокупность должна состоять из набора элементов, которые могут быть определенным образом идентифицированы

       Совокупность должна быть полной

Определив ГС необходимо определить допустимую ошибку, т.е. максимально допустимое отклонение, которое не приведут пользователей к неправильным действиям (определяется при планировании).

4 этап. Выбор метода отбора. Для снижения риска выборки необходимо тщательный отбор элементов ГС. Для обеспечения репрезентативности выборки необходимо учитывать вид выборки (количественный, качественный, статистический, не статистический). При этом аудитор может:

1. отобрать все элементы – сплошная проверка

2. отобрать специальные элементы

3. отобрать отдельные элементы – сформировать аудиторскую выборку

Сплошная выборка целесообразна, если ГС состоит из небольшого числа элементов и большой стоимости, а также если риск существенности искажения и риск средств внутреннего контроля является высоким риском, а другие средства контроля не могут отразить достаточно и достоверно.

Аудитор отбирает специальные элементы, учитывая следующие факторы: понимание деятельности аудируемого лица, предварительная оценка риска существенных искажений, характер деятельности тестируемой совокупности. Например, отбор производится по однотипным операциям, Отбор специфических элементов основан на профессиональном мнении аудитора. Такой подход может быть эффективным способом получения аудиторских доказательств, но не является аудиторской выборки, т.к. нет случайного отбора.

При отборе элементов аудитор использует следующие способы, приведенные в приложении №3 стандарта №16:

       Случайный отбор. Для случайного отбора используют генератор случайных чисел  (программный продукт) или таблицу случайных чисел

       Систематический отбор. Для него число элементов ГС делится на объем отобранной совокупности, чтобы обеспечить определенный интервал 20-40… Затем отбирается исходная точка в пределах интервала.

       Без системный отбор, т.е. элементы отбираются без какой либо систематизации, главное использовать не предвзятость и не может использоваться в статистической выборке.

       Комбинированный способ

5 этап. Объем выборки. При определении объема аудитор устанавливает риск выборки, ожидаемую и допустимую ошибку. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходим объем выборки. Риск как правило устанавливают от 2 до 5.

Объем выборки может быть определен с помощью разных математических формул:

Формула используется для стоимостной выборки

n=N\P*R

n – размер выборки

N – ГС

P – допустимая ошибка

R – коэффициент надежности (табличная величина, которая зависит от доверительной вероятности отсутствия ошибки в ГС)

Таблица коэффициент надежности