Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Февраля 2012 в 12:11, курс лекций
Для нормального функционирования рыночной экономики нужна достоверная информация о деятельности предприятия. Достоверная информация нужна всем пользователям (собственники, инвесторы, государственные органы, сотрудники, поставщики, банки и другие контрагенты). Большая роль для обеспечения достоверной информации принадлежит аудиту.
Тема 1: Понятие, сущность и цели аудита 3
1. Понятие аудиторской деятельности 3
2. Постулаты аудита 3
3. Основополагающие принципы аудита 4
4. Виды аудита 5
5. Состав услуг, оказываемые аудитом и аудиторские организации 6
Тема 2: История возникновения и развитие аудита 7
1. Возникновение и этапы становления аудиторской деятельности 7
2. Развитие аудита в России. 9
Тема 3: Регулирование аудиторской деятельности 11
1. Система регулирование аудиторской деятельности 11
2. Регулирование на основе закона об аудиторской деятельности 12
3. Регулирование на основе стандартов 12
4 Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц 14
Тема 4 Организация аудиторского процесса 14
1 Общая модель аудиторского процесса 14
2. Планирование аудита 15
3. Понятие аудиторских документов и требования предъявляемые к ним 16
4. Получение аудиторских документов исходя из предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности (бфо) 18
5. Аудиторские процедуры и методы получения аудиторских доказательств 18
6. Рабочие документы. Требования к их форме и содержанию 19
7. Аудиторское заключение. Его содержание, виды и формы 20
8. Контроль качества аудиторских услуг 25
Тема 5 Существование и аудиторский риск 28
1. Понятие существенности 28
2. Оценка существенности в ходе аудита 30
Оценка существенности аудиторских доказательств 33
3. Понятие аудиторского риска и его виды 34
4. Оценка аудиторских рисков 35
5. Типы ошибок выявленных в ходе аудита и обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестность действий. 37
Тема 6 Аудиторская выборка 40
1. Основные понятие и определения по аудиторской выборке 40
2. Виды аудиторских выборок 41
3. Общая характеристика процесса проведения выборочной проверки 42
4. Оформление и оценка результатов выборки 45
В соответствии со стандартом №4 аудитор оценивает, то что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с коммерческой точки зрения.
При этом аудитор рассматривает существенность как на уровне бфо в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бу и группам однотипных операций. При определении уровня существенности необходимо учитывать характер, сроки проведения, объем аудиторских процедур, а также последствия искажений. Рассчитанный уровень существенности отражается в общем плане аудита.
Аудитору необходимо выбрать аудиторские процедуры, которые позволяют уменьшить аудиторский риск до приемлемого уровня. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот. Если по завершению планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определил, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышен, то аудитор должен компенсировать путем дополнительных аудиторских процедур или путем изменения характера, объема, сроков аудиторских процедур.
Существуют 2 метода оценки существенности:
Оценочный | Расчетный |
Заключается в том, что исходя из собственного опыта и знаний о деятельности аудируемого лица аудитор определяет что является существенным | Заключается в определении величины уровня существенности. При этом могут применятся способы расчета: 1) на основе применения базовых показателей 2) выбора наименьших показателей 3) методичка поправочных показателей 4) на основе теории информации к системе учета 5) на основе системны локальных индикаторов 6) и др. |
Стандарт №4 не содержит никакой конкретной методики. Порядок и методика уровня существенности должны определены во внутреннем документе фирмы. Наиболее часто в практике применяется методика, описанная в правиле стандарта аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» одобрено комиссией по аудиторской деятельности при президенте 22.01.98г. протокол №2. Согласно этой методики уровень существенности рассчитывается на основе 5 базовых показателей:
1. выручка
2. чистая прибыль
3. валюта баланса
4. собственный капитал
5. общие затраты
По этим показателям даны количественные критерии существенности. Существует методика использования 10 базовых показателей:
1. внеоборотные активы
2. собственный капитал
3. оборотные активы
4. дебиторская задолженность
5. кредиты и займы
6. выручка
7. затраты
8. прочие доходы
9. прочие расходы
10. ?
Методика по базовым показателям (5 показателей):
1. Определены базовые показатели
2. Установить количественный критерий для определения уровня существенности
3. Рассчитать среднеарифметическое значение исходя из значений базовых показателей
4. Рассчитать величины уровня существенности с учетом округлений (до 20%)
5. Определить какие в конкретном случае показатели будут являться близкими с числовыми значениями
6. Исключить из расчета значительно отклоняющиеся показатели
7. Рассчитать новое среднеарифметическое значение исходя из значения базовых показателей и округлить (20%)
8. Рассчитать уровень и отразить в общем плане аудита
Рассчитанный единый уровень существенности может быть дифференцирован по отдельным статьям или группам операций (например, по удельному весу статей баланса. Плюс в том, что она простая, а минус – в балансе не все отражено).
Расчет уровня существенности при планировании аудита
Базовые показатели | Значение базового пок-ля в отчетности аудируемого лица (тыс.руб.) | Уровень существенности в % | Сумма уровня существенности в тыс. руб. |
Балансовая прибыль | 280 | 5 | 14 |
Валовый объем продаж (без НДС) | 94000 | 2 | 1888 |
Валюта баланса | 43951 | 2 | 879 |
Собственный капитал | 400 | 10 | 40 |
Общие затраты | 61446 | 2 | 1229 |
Итого: |
|
| 4050 |
Расчет уровня существенности:
1. Среднее арифметическое: 4050:5= 810
2. Min суммарный уровень существенности: 14
3. Max суммарный уровень существенности: 1888
4. Отклонение min от среднего суммарного уровня существенности:
(810-14):810*100=98%
5. Отклонение max от среднего суммарного уровня существенности:
(1888-810):810*100=133%
Отбрасываем max и min значения суммарного уровня существенности.
Расчет уровня существенности: (879+40+1229):3=716 , это значение отражаем в общем плане.
Расчет дифференцированного уровня существенности
Статья баланса | Сумма (тыс.руб.) | Уровень существенности | |
Удельный вес статьи | Сумма | ||
Основные средства | 21975 | 5 | 716*5%=35,8 |
Не завершенное строительство | 4396 | 10 | 716*10%=71,6 |
|
|
|
|
Валюта баланса | 43951 | 100 | 716 |
При обнаружении ошибки аудитор должен определить ее природу, т.е. ее качественную сторону, а затем определить количественную оценку. Любое нарушения выявленное аудитором имеет свои оценки, качественную природу в зависимости от характера нарушения: систематическая или не систематическая, преднамеренная или не преднамеренная, но может иметь или не иметь качественную характеристику (подлог подписи).
Ошибка связанная с признаками не добросовестности действий всегда является существенной и должна быть отражена в отчете или информации для руководства. С точки зрения заключения влияет исходя из профессионального мнения аудитора. Оценки существенности на начальной стадии планирования может отличатся от оценки после проведения аудиторских процедур.
При оценки достоверности бфо следует определить является ли совокупность не исправленных искажений, выявленных аудитором, существенными. Совокупность не исправленных искажений включает:
Конкретные выявленные аудитором искажения
Прогнозную ошибку
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения являются существенными ему необходимо снизить аудиторский риск путем внесения поправок в отчетность и провести дополнительные аудиторские процедуры (была выборка 100 документов, надо проверить еще 100). В том случае, если руководство отказало вносить поправки, а результаты дополнительных процедур подтверждают существенность ошибок, то следует рассмотреть вопрос о модификации аудиторского мнения.
Если совокупность не исправленных искажений приближается к установленной при планировании уровню существенности (716), то аудитору необходимо снизить аудиторский риск путем проведения дополнительных или более эффективных процедур (полагались на инвентаризацию, которую проводила компания, тогда сами проводим ее и т.п.)
Аудиторская деятельность связана с рядом рисков: предпринимательский риск, аудиторский рис и др. Аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно, всегда есть риск ошибки:
Связанная с подтверждением не достоверности отчетности в следствии выборки, т.е. ошибка в непроверенной части или аудитор допустил ошибку (человеческий фактор)
Не подтверждена достоверность отчетности, когда одни и те же документы законодательства по разному читают, т.е. профессиональное мнение.
Под аудиторским риском понимается вероятность выражения аудитором не надлежащего аудиторского мнения при наличии существенных искажений в отчетности.
Единые требования к порядку понимания и оценки аудиторского риска определены федеральным правилом стандартом №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среда в которой она осуществляется и оценка рисков существенности искажения аудируемой финансовой бухгалтерской отчетности», утвержденной правительством от 19.11.2008г. №863. В соответствии с этим стандартом аудитор должен изучать деятельность аудируемого лица и среду в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля в объеме достаточном для выявления и оценки рисков, существенных искажений отчетности, явившегося в следствии ошибки или недобросовестности действий аудируемого лица. Стандарт выявляет следующие виды рисков:
1) РХД является результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действий или бездействий, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достичь свои цели и реализовать свои стратегии. РХД представляет собой более широкое понятие не же ли риск существенности искажения отчетности. Понимание деятельности аудируемого лица повышает вероятность выявления риска. В обязанность аудитора не входит выявление и оценка всех рисков хозяйственной деятельности. Аудитору важно сформировать суждение о том, что может ли РХД привести к существенным искажением отчетности. Большинство РХД будут с большой вероятностью финансовыми последствиями и следовательно, оказывать влияние на бфо, следствием РХД может стать риск искажения бфо. Выявление РХД руководством аудируемого лица и разработка подходов для их устранения является частью внутренней системы контроля
2) Риск существенности искажения отчетности представляет собой вероятность наличия существенных искажений остальных средств на счетах бухгалтерского учета и групп однотипных операций до проведения аудиторской проверки. Риск существенных искажений включает 2 понятия:
1. Неотъемлемый риск
2. Риск средств контроля, которые были предусмотрены ФПСАД №8 «Оценка рисков и внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом» (№405 от 2003г).
Неотъемлемый риск –( среда в которой осуществляется) это вероятность возникновения ошибки при сложившемся способе ведения финансово-хозяйственной деятельности до проведения системы внутреннего контроля. Риск средств контроля- (система контроля) это вероятность того, что существенные искажения остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций не будут своевременно предотвращены, обнаружены и исправлены с помощью системы внутреннего контроля.