Ревизия операций по налогам и сборам

      Налогами, включаемыми в издержки обращения  на ОАО «Заводской райпищеторг» являются:

        - отчисления в фонд социальной защиты населения;

      - отчисления в Белгосстрах.

      Согласно  законодательства Республики Беларусь, отчисления в ФСЗН составляют 34% всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Правительством Республики Беларусь.

      Отчисления  на личное страхование в ОАО «Заводской райпищеторг» составляет – 0,3%.

      Фонд  оплаты труда  на ОАО «Заводской райпищеторг» за июнь 2011г. составил 150105990руб. (Приложение М).

      Базой для исчисления страховых взносов  являются фактически начисленные суммы  всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работников за истекший месяц, но не менее  величины утверждаемого в установленном  порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

      Далее, необходимо проверить своевременность уплаты вышеуказанных налогов в ОАО «Заводской райпищеторг»

      Перечисление  взносов в ФСЗН и отчислений на личное страхование осуществляется не реже двух раз в месяц, в дни  выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Окончательный расчет по платежам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

      Обязательные  страховые взносы не уплачиваются за периоды временного неосуществления (приостановления) деятельности по уважительным причинам на основании представленных в органы Фонда следующих документов и в случаях:

      -временной  нетрудоспособности, беременности  и родов - листка нетрудоспособности;

      -оформления (выдачи) разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности - документов, выдаваемых уполномоченными органами;

      -неосуществления  деятельности не более 30 календарных  дней в году - заявления, представленного  в орган Фонда не позднее  дня, предшествующего первому дню периода временного ее неосуществления, и др.

      Средства  страховых взносов сами плательщики  используют на выплату ряда пособий  своим работникам, а остальную  сумму перечисляют в централизованный Фонд.

      В ОАО «Заводской райпищеторг» выплачивают следующие пособия: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в медицинских учреждениях до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на погребение; на оплату ежемесячно предоставляемого по заявлению матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, свободного от работы дня; другие выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.

      ОАО «Заводской райпищеторг» ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в местный отдел Фонда отчет о средствах Фонда социальной защиты населения. В отчете отражаются размеры начисленных взносов, а также суммы средств Фонда, расходованных в организации и перечисленных в Фонд. За правильность исчисления, своевременность и полноту перечислений обязательных взносов ОАО «Заводской райпищеторг» несет такую же экономическую ответственность, как и по другим налогам.

      Вспомогательная ведомость по начислению взносов в ФСЗН и Белгосстрах представлена в таблице 2.3 

Таблица 2. 3 -  Вспомогательная ведомость по начислению взносов в ФСЗН и Белгосстрах на ОАО «Заводской райпищеторг» за июнь 2011 г.тыс. руб. 

 

      Примечание – Источник: Приложения Н, П, Р, С 

      В ходе проверки расчетов ОАО «Заводской райпищеторг» с бюджетом по налогам, относимых на расходы на реализацию, нарушений не выявлено. 
 
 
 

      2.5 Проверка правильности  и своевременности  расчетов с бюджетом  по налогам, базой  для расчета которых  являются доходы  или прибыль 

     На  ОАО «Заводской райпищеторг» за анализируемый период из прибыли были произведены следующие выплаты:

     - налог на недвижимость (0,25%);

     -налог  на прибыль (24%);

     В ходе проверки ревизор должен выяснить:

     -правильность  определения налогооблагаемой базы;

     -точность  исчисления размера указанных  налогов;

     -своевременность  уплаты платежей в бюджет.

     Объектами налогообложения по налогу на недвижимость признаются:

     -здания  и сооружения, в том числе не  завершенные строительством, являющиеся  собственностью или находящиеся  во владении, в хозяйственном  ведении или оперативном управлении  плательщиков-организаций;

     -здания  и сооружения, в том числе не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам – физическим лицам;

     -здания  и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками налога.

     Для целей налогообложения налогом на недвижимость:

     -зданием  признается строительная система,  состоящая из несущих и ограждающих  или совмещенных (несущих и  ограждающих) конструкций, образующих  наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов;

     -сооружением  признается объемная, плоскостная  или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. Для целей настоящего Закона к сооружениям относятся передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам. Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается для организаций, в размере 1 процента от стоимости основных фондов. Организации не позднее 20 числа, каждого квартала представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

     Объектом  налогообложения налогом на прибыль  признается валовая прибыль.

     Валовой прибылью для белорусских организаций  признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли. Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента. Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     Вспомогательная ведомость по начислению налога на недвижимость и налога на прибыль  представлена в таблице 2.4 

Таблица 2. 4 -  Вспомогательная ведомость по начислению налога на недвижимость и налога на прибыль на ОАО «Заводской райпищеторг» за июнь 2011 г.тыс. руб. 

 

     Примечание  – Источник: Приложения Т, У, Ф, Х 

     В ходе проверки расчетов ОАО «Заводской райпищеторг» с бюджетом по налогам, уплачиваемым из прибыли нарушений не обнаружено. 
 

      2.6 Проверка правильности документального оформления расчетных операций по налогам и сборам 
 

     Целью проверки учета расчетных операций по налогам и сборам является подтверждение того, что исчисляемым на предприятии налоги и сборы правильно рассчитаны и перечислены в бюджет и внебюджетные фонды своевременно.

     На  этом этапе необходимо выполнить  следующие процедуры:

     - установить по всем видам платежей  в бюджет и внебюджетные фонды  правильность исчисления суммы  платежей;

     - своевременность перечислений причитающихся сумм;

     - выяснить причины просрочки платежей  и за чей счет отнесена уплаченная  пеня;

     - выяснить какие меры приняты  к лицам, виновным в несвоевременности  перечисления средств, и мероприятия  по предотвращению допущенных нарушений.

     Приступая к проверке правильности документального оформления расчетных операций по налогам и сборам, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

     Для контроля  учета расчетных операций по учету налогов и сборов на ОАО «Заводской райпищеторг»  использует следующие документы:

     - справки и расчеты по отдельным  видам платежей;

     - налоговые декларации;

     - выписки банка и приложенные  к ним документы о перечислениях  причитающихся сумм в бюджет  и внебюджетные фонды;

     - акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями;

     - бухгалтерские записи по счету  68 «Расчеты по налогам и сборам»,  счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»;

     - журналы-ордера.

      При проверке документального оформления расчетных операций по налогам и сборам в ОАО «Заводской райпищеторг» для бухгалтерского учета налогов и сборов используются счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», где обобщается информация о расчетах с бюджетом и вне бюджетными фондами по налогам и сборам, уплачиваемым ОАО «Заводской райпищеторг», и налогам с дохода ее персонала.

      Также было установлено, что ОАО «Заводской райпищеторг» при  исчислении и уплате налогов руководствуется законодательными и другими нормативными правовыми актами.

      На  ОАО «Заводской райпищеторг» к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открыты субсчета: