Ревизия операций по налогам и сборам

      68-1 "Налоги и отчисления, включаемые  в себестоимость продукции, работ,  услуг";

      68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки  от реализации товаров, продукции, работ, услуг";

      68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли  (дохода)";

      68-4 "Налоги на доходы физических  лиц";

      68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления".

      К счету 69 « Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»:

      69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

      69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

      Счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) и отчетам к уплате в бюджет и внебюджетные фонды.

      Кроме того, по кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

      По  дебету счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет и внебюджетные фонды, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

      Аналитический учет расчетов по налогам и сборам на ОАО «Заводской райпищеторг» ведется по каждому виду платежей.

      В ходе проверки  правильности документального оформления расчетных операций по налогам и сборам нарушений не обнаружено. 
 

      2.7 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам 
 

      При проверке правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам было установлено, что ОАО «Заводской райпищеторг», ведет регистры налогового учета в соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь. В указанных регистрах на основе данных бухгалтерского учета отображается и группируется сводная информация об элементах налогового учета.

      На  ОАО «Заводской райпищеторг» регистры налогового учета представляют собой документы для систематизации и накопления учетных данных, которые помещаются в принятых к учета первичных документах об элементах налоговой базы за отчетный период. Они ведутся ежемесячно со следующим отражением соответственных показателей в расчете налоговой базы.

      Регистры  налогового учета обеспечивают формирование полной и достоверной информации о показателях, которые участвуют при определении налоговой базы в соответствии с законодательством. Инструкцией о порядке ведения налогового учета установлено, что регистры налогового учета и расчеты налоговой базы являются сводными формами для отражения такой информации за налоговый или отчетный период, где она группируется без отражения на бухгалтерских счетах.

      В настоящее время нормативными актами налогового законодательства предусмотрено  ведение налоговых регистров по формам, которые разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Разработанные формы регистров налогового учета и порядок их ведения на ОАО «Заводской райпищеторг» приведены в утвержденном руководителем положении о ведении налогового учета.

      Для составления синтетических регистров налогового учета необходимы аналитические регистры, в каких накапливается нужная информация для определения налоговой базы за отчетный и налоговый периоды. Количество и оглавление аналитических регистров определено главным бухгалтером ОАО «Заводской райпищеторг» с учетом особенностей деятельности и специфики ведения бухгалтерского учета.

      Накопленная в аналитических регистрах информация переноситься затем общими суммами  в синтетические регистры налогового учета.

      Как синтетические, так и аналитические регистры налогового учета имеют обязательные реквизиты, без каких они не могут считаться настоящими. К обязательных реквизитам регистров налогового учета относятся следующие:

      - наименование регистра;

      - название отчетного месяца и год, за который ведется регистр;

      - состав и название показателей, внесенных в регистр;

      - стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистры на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок;

      стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре вследствие проведения, при необходимости, расчетных корректировок;

      подпись лица, которое составило регистр, и главного бухгалтера организации.

      Основным  источником информации для ведения  регистров налогового учета на ОАО «Заводской райпищеторг» являются записи в соответствующих регистрах бухгалтерского учета или первичных учетных документах. Однако весьма часто на ОАО «Заводской райпищеторг» для осуществления записей в налоговые регистры составляются расчеты, которые делаются на основании информации регистров бухгалтерского учета или первичных учетных документов.

     Конечный  этап ревизии - это проверка реальности сальдо на первое число месяца, ближайшего к дате ревизии по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данная проверка осуществляется на основании данных учетных регистров, бухгалтерских расчетов и первичных документов.

     Результаты  проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета представлены в таблице 2.5

     Проверка  тождественности остатков и оборотов  по счетам главной книги и регистрам  синтетического учета представлена в таблице 2.5 
 
 
 
 
 

Таблица 2.5 - Проверка тождественности остатков и оборотов  по счетам главной книги и регистрам синтетического учета, за первое полугодие 2011г., млн.руб.  

 

     Примечание -  Источник: Приложение Ц 

     Как видно из таблицы 2.5 отклонений в тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета не обнаружено. 
 
 
 

3  Методика оформления  результатов проверки  по расчетам с  бюджетом и внебюджетными  фондами 
 

      3.1 Оценка состояния внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов по налогам и сборам 
 

     При проведении ревизии была проведена оценка состояния внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов по налогам и сборам.

       В результате проверки установлено, что на ОАО «Заводской райпищеторг» осуществляется внутренний контроль. Директор и главный бухгалтер контролируют все операции, касающиеся расчетов по налогам и сборам:

     - внутренний контроль осуществляется специально созданной службой внутреннего аудита;

     - функциями внутреннего контроля наделяются конкретные работники организации.

     Также соблюдаются все процедуры контроля:

     - подотчетность одних учетных  работников другим, внутренние проверки  и сверки данных;

     - утверждение документов и осуществление контроля над документами;

     - сравнение результатов подсчета  денежных средств, ценных бумаг  и товарно-материальных запасов  с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

     - сравнение данных, полученных из  внутренних источников, с внешними  источниками информации;

     - проверка аналитических счетов  и оборотных ведомостей и арифметической  точности записей;

     - сравнение и анализ финансовых  результатов с расходами, предусмотренными  сметой;

     - осуществление контроля над прикладными  программами и средой компьютерных информационных систем.

     Ежегодно  по состоянию на 1 января проводится инвентаризация всех активов и пассивов предприятия. Также сверяются данные синтетического и аналитического учета.

     При оценке внутреннего контроля можно сделать вывод, что на ОАО «Заводской райпищеторг» можно опереться на существующие средства контроля и проводить аудит предприятия менее детально и более выборочно.

       Таким образом, на ОАО «Заводской райпищеторг» внутренний контроль налажен должным образом, в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов. 
 
 

      3.2 Документальное оформление  материалов ревизии  расчетов по налогам  и сборам 

     Ревизия проведена в соответствии с Инструкцией  о порядке организации и проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной  деятельности юридических лиц в системе Министерства торговли Республики Беларусь, утвержденная приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.07.2002г. №71, на основании документов, материалов и других сведений, предоставленных предприятием. Ответственность за их достоверность, полноту, несет руководство предприятия.

     Проверка  произведена по документам и материалам ОАО «Заводской райпищеторг»». Выборочной проверке подвергнуты первичные документы и регистры по учету расчетов по налогам и сборам,  документальный порядок проведения инвентаризации, соответствие данных синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и статистическая отчетность.

     Имеется приказ об учетной политике предприятия, где оговорены методические, организационные  и технические акты учета, формы и методы оценки активов и пассивов баланса.

     Проводимая  в ОАО «Заводской райпищеторг» налоговая  политика направлена на обоснование  исчисленных сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2011г.», а также другими нормативно-правовыми актами в области бюджетного и налогового законодательства.

     Записи  в налоговом учете производятся на основании:

     - первичных документов бухгалтерского  учета, оформленных в соответствии  с требованиями ст. 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

     - регистров бухгалтерского учета;

     - первичных документов налогового  учета, оформленных в соответствии  с требованиями п, 61 Инструкции  о порядке исчисления и уплаты  в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.