Собственный капитал банка

      4) при погашении привилегированных  акций, являющихся финансовым  обязательством:

      Дт 2863 «Обязательства по привилегированным  акциям»

      Кт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках».

      4. Рассмотрим учет операций с  собственными акциями на следующем  примере.

      Банк 01.01.07г. размещает 200 простых акций  номинальной стоимостью 10 тенге, по цене 12 тенге. 01.06.07г. Банк выкупает 100 акций по цене 15 тенге, затем 01.07.07г. повторно размещает по цене 18 тенге. 01.03.08г. Банк объявляет о выплате дивидендов по 0,75 тенге на каждую размещенную акцию. 01.04.08г. Банк выплачивает дивиденды.

      Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

      01.01.07г.  при размещении собственных акций  банк осуществляет следующую  бухгалтерскую запись на стоимость  их размещения:

      Дт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках» 2 400

      Кт 3001 «Уставный капитал – простые  акции» 2 400

      01.06.07г.  при обратном выкупе собственных  акций осуществляется следующая  бухгалтерская запись:

      Дт 3003 «Выкупленные простые акции» 1 500

      Кт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках» 1 500

      При повторной реализации ранее выкупленных  собственных акций осуществляется следующая бухгалтерская запись:

      Дт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках» 1 800

      Кт 3003 «Выкупленные простые акции» 1 500

      Кт 3101 «Дополнительный оплаченный капитал» 300

      Следует отметить, что если банк повторно реализует  акции по цене ниже их выкупа, например, по цене 12 тенге, будут осуществлены следующие бухгалтерские записи (предположим, что остатки на счете 3101 для покрытия убытка отсутствуют):

      Дт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других банках» 1 200

      3599 «Нераспределенная чистая прибыль  (непокрытый убыток)» 300

      Кт 3003 «Выкупленные простые акции» 1 500

      01.03.08г.  при объявлении о выплате дивидендов  в размере 0,75 тенге на каждую  акцию осуществляется следующая  бухгалтерская запись:

      Дт 3599 «Нераспределенная чистая прибыль

      (непокрытый  убыток) 150

      Кт 2853 «Расчеты с акционерами (по дивидендам)» 150

      01.04.08г.  при фактической выплате дивидендов  осуществляется следующая бухгалтерская  запись:

      Дт 2853 «Расчеты с акционерами (по дивидендам)» 150

      Кт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках» 150

      5. Ниже приводится пример учета  операций с привилегированными  акциями, которые подпадают под  определение финансового обязательства в соответствии с МСФО.

      Банк 01.01.07г. принял решение разместить 100 привилегированных акций, предусматривающих  их выкуп через 5 лет, по цене 12 тенге  инвесторам, ежегодные дивиденды  по которым составляют 3,75 тенге на каждую акцию.

      Отражение в бухгалтерском учете данных акций будет осуществлено следующим образом:

      1) 01.01.07г. при размещении привилегированных  акций:

      Дт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках» 1 200

      Кт 2863 «Обязательства по привилегированным  акциям» 1 200

      2) при начислении дивидендов:

      Дт 5926 «Расходы по привилегированным акциям» 375

      Кт 2863 «Обязательства по привилегированным  акциям» 375

      3) при выплате дивидендов:

      Дт 2863 «Обязательства по привилегированным акциям» 375

      Кт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках» 375

      6. Согласно пункту 37 МСФО 32, затраты  по сделке, затрагивающей собственный  капитал, следует относить на  уменьшение капитала (за вычетом связанных с ними сумм уменьшения налога на прибыль) в той степени, в которой они являются дополнительными издержками, относящимися непосредственно к сделке, затрагивающей капитал, и которые можно было бы избежать при отсутствии такой сделки.

      В связи с этим, при отражении  сумм расходов, понесенных при выпуске  или приобретении собственных акций (долевых инструментов), осуществляются следующие бухгалтерские записи:

      Дт  счет капитала

      (например, 3101 «Дополнительный оплаченный капитал»)

      Кт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках».

      7. Дополнительно, по ранее направленному  в адрес всех банков письму  Национального Банка Республики  Казахстан от 10 августа 2007 года №24124/1405, сообщаем следующее.

      В названном письме банкам было рекомендовано  аннулировать остатки на счетах неоплаченного  и дополнительно оплаченного  капитала 3002 «Неоплаченный уставный капитал - простые акции», 3026 «Неоплаченный  уставный капитал - привилегированные акции» и 3101 «Дополнительный оплаченный капитал».

      В результате, отдельные банки перенесли  суммы, числящиеся на счете 3101 «Дополнительный  оплаченный капитал», на счет нераспределенной чистой прибыли, что, на наш взгляд, является неверным, так как нераспределенная прибыль является результатом операционной деятельности Банка, а деньги, полученные от акционеров в оплату акций Банка выше номинала, являются частью оплаченного уставного капитала, и не являются чистой прибылью Банка.

      В связи с этим, поскольку в настоящее время банками осуществляется завершение финансового 2007 года, считаем необходимым откорректировать (сторнировать) ранее произведенные бухгалтерские записи по переносу остатков со счета 3101 «Дополнительный оплаченный капитал» на счет 3599 «Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток)» 2007 годом. Таким образом, остатки, числившиеся на балансовом счете 3101 «Дополнительный оплаченный капитал» до даты введения в действие Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13.05.2003г. №415, следует продолжать учитывать на том же балансовом счете.

      В дальнейшем, остатки, числящиеся на счете 3101 «Дополнительный оплаченный капитал», рекомендуем использовать на покрытие расходов, относящихся непосредственно  к сделке, затрагивающей капитал, согласно пункту 37 МСФО 32, либо на покрытие отрицательной разницы, возникающей при повторном размещении выкупленных акций.

      Вместе  с тем, в связи с исключением  с 1 января 2008 года из типового Плана  счетов балансовых счетов 3002 «Неоплаченный уставный капитал – простые акции» и 3026 «Неоплаченный уставный капитал – привилегированные акции» подтверждаем необходимость аннулирования остатков на данных счетах путем осуществления следующих бухгалтерских записей:

      Дт 3001 «Объявленный уставный капитал – простые акции»

      3025 «Объявленный уставный капитал  – привилегированные акции»

      Кт 3002 «Неоплаченный уставный капитал  – простые акции»

      3026 «Неоплаченный уставный капитал  – привилегированные акции». 
 

 

       Заключение 

      Собственный капитал представляет собой особую форму банковских ресурсов. Он, в отличие от других источников, носит постоянный безвозвратный характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого банка, т.е. служит стержнем, на который опирается вся деятельность банка с первого дня его существования.

      Несмотря  на незначительную долю в ресурсах коммерческого банка (в среднем около 17%), собственный капитал выполняет жизненно важные функции, которые необходимы для нормального функционирования банка и дальнейшего его развития: защитную, оперативную и регулирующую.

      Собственный капитал выполняет следующие  функции:

      - защитную функцию, которая выражается  в том, что благодаря постоянному характеру собственный капитал выступает в качестве «главного средства защиты» интересов вкладчиков и кредиторов, за счет средств которых финансируется значительная доля активов банка. В банковской практике собственный капитал рассматривается как величина, в пределах которой банк гарантирует ответственность по своим обязательствам.

        Одновременно собственный капитал  служит для защиты самого банка  от банкротства. Имея безвозвратный  характер, он позволяет банку осуществлять операции, несмотря на возникновение крупных непредвиденных убытков, компенсируя текущие потери до разрешения руководством банка возникших проблем.

      - оперативную функцию. На протяжении всего периода функционирования банка его собственный капитал является основным источником формирования и развития материальной базы банка, обеспечивающим условия для его организационного роста. Так, новому банку для начала его работы необходимы средства для осуществления таких первоочередных расходов, как приобретение или аренда помещения, закупка необходимой техники, оборудования и т.п. В роли стартовых средств для возмещения подобных затрат выступает образованный на этапе создания коммерческого банка его собственный капитал. В период роста любой работающий банк заинтересован как в установлении долгосрочных отношений со своей клиентурой, так и в привлечении новых платежеспособных клиентов. Это заставляет банк работать в направлении расширения спектра банковских услуг, повышения их качества, увеличения числа разработок, внедрения передовых банковских технологий, новых программных продуктов, обновления оборудования, а также проводить мероприятия структурного характера (в частности, создавать филиальную сеть как внутри региона, так и за его пределами). Финансовой базой банка, а также средством защиты его от риска, связанного с организационным ростом и развертыванием операций, служит его собственный капитал.

      - регулирующую функцию, которая связана, с одной стороны, с особой заинтересованностью общества в нормальном функционировании коммерческих банков и сохранением стабильности всей банковской системы, а с другой - с нормами экономического поведения, позволяющими контролировать деятельность кредитной организации. В ней, равно как и в предыдущих, воплощено защитное свойство собственного капитала, оберегающего банк от финансовой неустойчивости и чрезмерных рисков, выступая в качестве регулятора его деятельности. 
 

 

       Список использованной литературы 

1. Банковское  дело. /под ред. проф. О.И. Лаврушина/. –М.: Финансы и статистика, 2005. -672с
2. Тютюнник А.В., Турбанов А.В. Банковское дело. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 608с.
3. Деньги, кредит, банки. Учебник /под ред.проф. В.В.Иванова, Б.И. Соколова. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004г. – 624с.
4. В.Е.Леонтьев, Н.П. Радковская. Финансы, деньги, кредит, банки. С.-П.: 2002, - 384с.
5. Банки и банковское дело. Под ред. И.Т.Балабанова. С.-П.: Питер, 2002, - 904с.
6. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 5 – е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 592 с
7. Банковское дело: Учебник /Под ред. В.И.Колесникова - М.: Финансы и статистика, 2001. – 497 с.
8. Банковское дело: управление и технологии: Учебное пособие для вузов /Под редакцией проф. А.М. Тавасиева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 863 с.
9. Батракова Л.Г. Анализ процентной политики коммерческого банка: Учебное пособие. – М.: Логос, 2002. 152 с.: ил.
10. Банковское дело: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Изд-во РОСТО, 2001. – 576 с.
11. Деньги, кредит. Банки Ценные бумаги. Практикум. Учебное пособие для вузов /Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001. – 310 с.
12. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов./Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, А.В. Печникова и др.; Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1999. – 622с.