Собственный капитал банка

justify">      Кт 4920 9450

      При уменьшении текущей стоимости основных средств сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается за счет фонда переоценки основных средств, а сверх сумм ранее произведенной переоценки признается расходом. Соответственно корректируется сумма накопленного износа.

      Пример  В

      Первоначальная  стоимость автомашины – 350000 тенге. Срок службы 7 лет.

      По  итогам произведенной переоценки ее стоимость увеличилась и стала 455000 тенге, при этом накопленная сумма износа в размере 24500 тенге была скорректирована до 31850 тенге. При осуществлении следующей переоценки рыночная стоимость автомашины составила 318500 тенге, а накопленный износ в сумме 47775 скорректирован до 33442 тенге.

      В бухгалтерском учете результаты второй переоценки отражаются следующими записями:

      Дт 3540 105000 (455000-350000) (в пределах сумм ранее произведенной переоценки)

      Дт 5920 31500 (136500-105000) (сверх сумм ранее произведенной переоценки)

      Кт 1654 136500 (455000-318500)

      Дт 1694 14333 (47775-33442)

      Кт 3540 7350 (31850-24500)

      Кт 4920 6983 (14333-7350)

      В случаях, когда до проведения очередной  переоценки часть суммы дооценки основных средств списана на нераспределенный доход, по правилам, установленным п. 20 СБУ 6 "Учет основных средств", уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 3540 "Фонд переоценки основных средств", производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту основных средств, а оставшаяся часть учитывается как расход.

      Пример  Г

      На  основании данных, приведенных в  примере В, предположим, что до проведения второй переоценки на нераспределенный доход была отнесена сумма предыдущей дооценки в размере 13950 тенге. В этом случае сумма уменьшения стоимости автомашины, в результате второй переоценки, списываемая за счет суммы дооценки, отраженной на счете 3540 "Фонд переоценки основных средств", составит 91050 тенге (105000-13950), а в расход – 45450 тенге (136500-91050).

      Если  в результате переоценки основных средств  первоначально произошло уменьшение, а затем увеличение, то предыдущая сумма уменьшения стоимости основных средств подлежит восстановлению.

      Сумма от переоценки основных средств, подлежащая восстановлению, признается как доход.

      Пример  Д

      При проведении переоценки первоначальная стоимость здания (1000000 тенге) уменьшилась и составила 850000 тенге. По итогам следующей переоценки его стоимость составила 1050000 тенге.

      В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

      Дт 5920 150000

      Кт 1652 150000

      Дт 1652 200000

      Кт 4920 150000

      Кт 3540 50000

      По  мере эксплуатации основных средств  сумма переоценки равномерно переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Регулярность (ежемесячно или только в конце года) отнесения суммы переоценки на нераспределенный доход устанавливается методами бухгалтерского учета (учетной политикой) банка. При этом выполняется следующая проводка:

      Дт 3540

      Кт 3599

      При списании (выбытии) с баланса основных средств проводятся следующие проводки

      При списании полностью самортизированных  основных средств выполняются проводки:

      -на  сумму балансовой стоимости

      Дт 1692, 1693, 1694, 1699

      Кт 1652, 1653, 1654, 1659

      - на всю оставшуюся сумму произведенной переоценки

      Дт 3540

      Кт 3599

      При списании основных средств с остаточной стоимостью на сумму разницы между балансовой стоимостью и суммами начисленного износа и проведенной переоценки выполняются проводки:

      1) доначисление амортизации:

      Дт 5781, 5782, 5783, 5788

      Кт 1692, 1693, 1694, 1699

      2) списание суммы балансовой стоимости:

      Дт 3540

      Дт 1692, 1693, 1694, 1699

      Кт 1652, 1653, 1654, 1659

      3) на сумму всей оставшейся суммы  переоценки:

      Дт 3540

      Кт 3599

      Если  в дальнейшем списанные основные средства будут реализовываться, то банк выполняет следующие проводки :

      - на сумму реализации:

      Дт 1051, 1052

      Кт 4852

      Полученные  в результате разборки и демонтажа  детали, узлы и другие материальные ценности приходуются по указанной комиссией стоимости:

      Дт 1602

      Кт 4920 

      2.3 Банковский учет уставного капитала 

      Уставный капитал банка формируется за счет всей суммы денег, полученной как от оплаты акций его учредителями (по номинальной стоимости) так и от размещения акций среди инвесторов (акционеров) (по цене размещения).

      Отражение всех полученных сумм при размещении собственных акций осуществляется на балансовых счетах 3001 «Уставный  капитал – простые акции» и 3025 «Уставный капитал – привилегированные  акции» типового Плана счетов.

      В случае, если Банк выкупает свои собственные акции, то вся сумма, оплаченная при выкупе акций отражается на балансовых счетах 3003 «Выкупленные простые акции» и 3027 «Выкупленные привилегированные акции» типового Плана счетов (пункт 33 МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации»).

      При повторном размещении ранее выкупленных  акций, балансовый счет 3003 «Выкупленные простые акции» (3027 «Выкупленные привилегированные  акции») уменьшается на сумму повторно размещенных акций, при этом разница  между ценой обратного выкупа и ценой повторного размещения относится на счет дополнительного оплаченного капитала (счет 3101). В случае отсутствия кредитового остатка на данном счете, возникающая отрицательная разница (убыток, связанный с превышением цены обратного выкупа над ценой повторной продажи акций) относится на счет 3599 1 постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 27 августа 2007 года №99 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 30 июля 2002 года № 275 «Об утверждении типового Плана счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня и ипотечных компаниях» «Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток)» типового Плана счетов.

      Ниже  приводятся бухгалтерские записи, осуществляемые при указанных операциях:

      1) при получении денег в счет  оплаты акций:

      Дт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках»

      Кт 3001 «Уставный капитал – простые  акции»

      3025 «Уставный капитал – привилегированные акции».

      2) при выкупе собственных акций:

      Дт 3003 Выкупленные простые акции

      3027 Выкупленные привилегированные  акции

      Кт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках».

      3) при повторном размещении собственных акций:

      в случае отрицательной разницы (превышение цены обратного выкупа над ценой  повторного размещения):

      Дт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках»

      3101 «Дополнительный оплаченный капитал»

      3599 «Нераспределенная чистая прибыль  (непокрытый убыток)»

      Кт 3003 «Выкупленные простые акции»

      3027 «Выкупленные привилегированные  акции»

      в случае положительной разницы (превышение цены повторного размещения над ценой обратного выкупа):

      Дт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках»

      Кт 3101 «Дополнительный оплаченный капитал»

      Кт 3003 «Выкупленные простые акции»

      3027 «Выкупленные привилегированные акции».

      2. При объявлении о выплате дивидендов, уменьшается балансовый счет 3599 «Нераспределенная чистая прибыль  (непокрытый убыток)» в корреспонденции  с балансовым счетом 2853 «Расчеты  с акционерами (по дивидендам)»,  который соответственно уменьшается  при их фактической выплате. При этом, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

      при начислении:

      Дт 3599 «Нераспределенная чистая прибыль»

      Кт 2853 «Расчеты с акционерами (по дивидендам)».

      при выплате:

      Дт 2853 «Расчеты с акционерами (по дивидендам)».

      Кт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках».

      3. Согласно подпункту а) пункта 18 МСФО 32 «Финансовые инструменты:  представление информации», привилегированная  акция, предусматривающая обязательное погашение эмитентом по фиксированной или определяемой сумме в фиксированный или определяемый день в будущем, или дающая владельцу право потребовать, чтобы эмитент погасил инструмент в конкретный день или после него по фиксированной или определяемой цене, является финансовым обязательством. В связи с этим, дивиденды, относящиеся к данной акции, должны признаваться как расходы в составе прибыли или убытка (пункт 35 МСФО 32), при этом сами акции и начисленные дивиденды отражаются не на счетах капитала, а на специально открытом балансовом счете 2863 «Обязательства по привилегированным акциям» типового Плана счетов, следующими бухгалтерскими записями:

      1) при размещении привилегированных  акций, являющихся финансовым  обязательством:

      Дт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках»

      Кт 2863 «Обязательства по привилегированным  акциям»

      2) при начислении дивидендов по  привилегированным акциям, являющимся  финансовым обязательством:

      Дт 5926 «Расходы по привилегированным акциям»

      Кт 2863 «Обязательства по привилегированным  акциям»

      3) при выплате дивидендов по  привилегированным акциям, являющимся  финансовым обязательством:

      Дт 2863 «Обязательства по привилегированным  акциям»

      Кт 1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»

      1052 «Корреспондентский счет в других  банках»