Совершенствования бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов

    Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

    Другие  утвержденные формы первичной учетной  документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.

1.4 Оценка нематериальных активов

    Оценка  нематериальных активов – это  денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят  отражение в бухгалтерском учете.^[15]

    Согласно ПБУ 14/2007 при поступлении нематериальных активов в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная  или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.^[8]

    Порядок формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов зависит от способов их поступления в организацию.

    Первоначальной  стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный капитал, уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

    Первоначальная  стоимость НМА, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия  в открытое акционерное общество определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

    Первоначальная  стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его  текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.

    Первоначальная  стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

    Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

    Переоценка  НМА должна осуществляться не чаще одного раза в год в отношении  групп однородных активов по текущей  рыночной стоимости исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

    Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.^[23]

    Результаты  переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

    Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    Сумма уценки нематериального актива в  результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

1.5 Учет поступления нематериальных активов

Учет  нематериальных активов, приобретенных за плату

    Первичными  документами, подтверждающими приобретение НМА за плату, являются:

• акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;
• счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;
• документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.

    Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

    Всякое  поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

    Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

    При принятии нематериальных активов к  бухгалтерскому учету фактические  расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

    Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма всех фактических  расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Для целей налогового учета в соответствии с НК РФ расходы организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.

    Указанные расходы образуют первоначальную стоимость нематериальных активов, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации.

    Для целей налогового учета первоначальная стоимость нематериальных активов  определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.^[4]

    В общем случае стоимость объекта  НМА относится на расходы, учитываемые  для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту НМА в течение срока его полезного использования.

    НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, не включается в их первоначальную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

    НДС относится к возмещаемым налогам  и порядок его учета и вычета при приобретении нематериальных активов  определяется нормами гл. 21 НК РФ.

    НДС, предъявленный организации-покупателю или уплаченный им при приобретении объекта НМА, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»).

Учет нематериальных активов, созданных силами организации

    Первичными документами, подтверждающими создание объектов НМА, являются:

• документы (расчетно-платежные ведомости, счета, счета-фактуры и т.д.), подтверждающие материальные и иные расходы, связанные с созданием объектов НМА;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.;
• акт приемки созданного объекта в состав нематериальных активов;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

    Первоначальной  стоимостью НМА, созданных самой  организацией, признается сумма всех фактических расходов на создание НМА, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    К расходам на создание НМА относятся:

• материальные ресурсы;
• заработная плата работников, занятых созданием НМА;
• отчисления на социальное страхование и обеспечение;
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• суммы амортизации ОС и НМА, используемых при создании объектов НМА;
• услуги сторонних организаций;
• различные пошлины и сборы, связанные с получением патентов и свидетельств на объекты НМА и др.

    Для учета затрат на создание нематериальных активов и формирования их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5), относятся на дебет  счета 04 «Нематериальные активы».

    В бухгалтерском учете операции по созданию самой организацией объекта НМА при отсутствии услуг сторонних организаций можно отразить следующими проводками: