Таблица 3. – Списание НМА по негодности

    Очень часто выбытие нематериальных активов  происходит в связи с их реализацией. Продажа НМА осуществляется на основе целого ряда договоров: об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

    Продажная цена определяется в договоре. Реализация НМА подлежит обложению НДС, т. е. продажа объектов НМА производится по ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

    Финансовый  результат от реализации НМА определяется как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта без учета расходов, связанных с продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на финансовые результаты организации, но не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

    Реализация  нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

    Дебет 62 Кредит 91 - отражена реализация объекта;

    Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

    Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по реализованному активу;

    Дебет 91 Кредит 04 - списана остаточная стоимость, выбывающего объекта;

    Дебет 91 Кредит 99 - отражен финансовый результат  от реализации актива.

    В практике ОАО «САН ИнБев» имел место следующий пример реализации НМА. В июле 2009 г. реализована полезная модель. Стоимость полезной модели определена сторонами в договоре и составляет 250 000 руб. Первоначальная стоимость полезной модели определена в размере 200 000 руб. Начисленная амортизация составила 120 000 руб. В бухгалтерском учете ОАО «САН ИнБев» сделаны следующие проводки (Таблица 4):

     Таблица 4. – Продажа НМА

    Таким образом, реализация НМА ведет к  возникновению обязательств по уплате НДС и налога на прибыль предприятия.

Амортизация нематериальных активов

    Нематериальные  активы используются длительное время  и в течение этого времени  их стоимость ежемесячно переносится  на производимую продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги. Экономический  механизм постепенного переноса стоимости  нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

    Величина  амортизационных отчислений исчисляется  ежемесячно по нормам, которые предприятие  устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 10 лет, но не более срока действия организации. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

    По  объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется  одним из следующих способов:

• линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

    Наиболее  распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать  первоначальную стоимость объектов НМА. Именно этот метод и практикует ОАО «САН ИнБев».

    Согласно  пункту 21 ПБУ 14/2007, амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из двух способов:

    1. Накоплением соответствующих сумм  на отдельном счете - по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

    2. Уменьшением первоначальной стоимости  объекта нематериального актива - непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

    ОАО «САН ИнБев» использует первый метод. При первом способе согласно Плану счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов НМА организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются в кредит счета 04 «Нематериальные активы»), используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Ежемесячно  начисленные суммы амортизации  объектов НМА отражаются в бухгалтерском  учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:

    Дебет счетов 20, 25, 26,44 Кредит счета 05.

    При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов  сумма начислений по ним амортизации  списывается со счета 05 в кредит счета 04.

    Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам НМА.

    ОАО «САН ИнБев» имеет нематериальные активы, используемые на разных участках предприятия. В таблице 5 рассмотрим, как ОАО «САН ИнБев» начисляет амортизацию на нематериальные активы основного производства, аппарата управления, общепроизводственного назначения, сбытовых подразделений. В январе 2009 года были произведены следующие проводки по начислению амортизации:

     Таблица 5. – Начисление амортизации нематериальных активов

    Таким образом, ОАО «САН ИнБев» использует в своей деятельности нематериальные активы, что влечет за собой необходимость по учету операций с этим видом активов. Основными направлениями движения нематериальных активов являются поступление и выбытие. В ходе эксплуатации нематериальных активов ОАО «САН ИнБев» начисляет амортизацию на эти активы. Для начисления амортизации используется счет 05, амортизация начисляется линейным методом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3 Рекомендации по совершенствованию  бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов

3.1 Документооборот

    Бухгалтерский учет нематериальных активов (НМА) - один из самых сложных не только в российской системе учета, но и в международной практике. Проблематика учета НМА обусловлена, прежде всего, спецификой объекта учета и его свойствами, сложностью определения будущих экономических выгод при обосновании критериев признания (п. 3 ПБУ 14/07), выбором способа начисления амортизации, срока полезного использования (СПИ). Для достоверного отражения в учете и отчетности информации о НМА необходимо разработать систему ее документального оформления.

    С учетом вектора международного экономического развития в российском законодательстве произошли существенные изменения, касающиеся норм правового регулирования сделок с НМА: 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса (ГК) РФ. В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности началось применение Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Однако некоторые аспекты учета НМА недостаточно разработаны и их применение трудно реализуемо в практической деятельности хозяйствующих субъектов.

    При ведении бухгалтерского учета НМА ОАО «САН ИнБев» целесообразно разработать внутренние нормативные документы, отражающие методику бухгалтерского учета НМА в условиях автоматизированной обработки информации. Для многих хозяйствующих субъектов таким документом становится Положение по учетной политике.