Совершенствования бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов

    Положительная деловая репутация организации  отражается в учете проводками:

 

    Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

1.6 Учет амортизации нематериальных активов

    Амортизация – это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции.

    Порядок и способы начисления амортизации  объектов НМА регламентируются нормами  ПБУ 14/2007.

    Срок  полезного использования – это  период, в течение которого использование  объекта нематериальных активов  призвано приносить доход организации  или служить для выполнения целей  деятельности организации.^[17]

    Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий.

    Пункт 26 ПБУ 14/2007 предписывает определение срока полезного использования нематериального актива исходя:

• из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (доход).

    Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА производится следующими способами:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Организация должна использовать для каждого  объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

    При линейном способе годовая сумма  начисления амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования этого объекта.

    При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам  можно отражать в бухгалтерском  учете одним из следующих способов:

• путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА.

    При первом способе для обобщения  информации об амортизации, накопленной  за время использования объектов НМА, применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Ежемесячно  начисляемые суммы амортизации  объектов НМА отражаются в бухгалтерском  учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При выбытии объектов НМА сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

    В бухгалтерском учете отдельные  операции по начислению амортизации  объектов НМА при использовании первого способа отражаются следующими проводками:

 

    При втором способе суммы амортизационных  отчислений уменьшают первоначальную стоимость объекта НМА и списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

    Для целей налогового учета согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

    Для нематериальных активов, по которым  невозможно определить срок полезного  использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются  в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).^[22]

    Таким образом, экономический критерий использования  нематериального актива во внимание не принимается.

    Порядок начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения прибыли регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

    Для объектов НМА разрешено применение для целей налогообложения двух методов начисления амортизации:

• линейного;
• нелинейного.

    При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и  нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    Выбранные для налогового учета методы амортизации  объектов НМА должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

    На  малых предприятиях учет нематериальных активов рекомендуется  вести  обособленно на счете 01 «Основные  средства», а учет амортизации нематериальных активов – обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

    Затраты по приобретенным объектам НМА предварительно учитываются на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы».

    При принятии нематериальных активов к  учету затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере фактических расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

1.7 Учет выбытия нематериальных активов

    Стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

    Основаниями для списания стоимости объектов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

    Основаниями для списания стоимости объектов НМА служат:

• прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;
• отчуждение (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Учет выбытия нематериальных активов при их списании

    Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит по истечении  срока их полезного использования  и если они полностью амортизированы.

    Операции  по любому выбытию объектов НМА должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».

    Списание  сумм накопленных амортизационных  отчислений по выбывающему объекту  НМА производится непосредственно  на счете 04 «Нематериальные активы».

    После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Доходы  и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

    В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения  срока его полезного использования  отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту  счета 04 «Нематериальные активы».