Совершенствования бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов

      «Пермский пивобезалкогольный комбинат» был введен в эксплуатацию в 1974 г. В 1992 г. комбинат был преобразован в ЗАО «Пермская пивоваренная компания» (с 1998 — компания стала открытым акционерным обществом).

    В том же 1992 году Пермская пивоваренная компания вошла в состав компании «САН Брюинг» (SUN Brewing), а в 1999 г. — в холдинг SUN InBev (с марта 2004 г. — как филиал ОАО «САН ИнБев»).

    В 90-х годах пермские пивовары разработали  такие популярные на Урале марки, как «Викинг», «Рифей», «Пермское губернское».

    Видами деятельности Общества являются:

• производство пищевой продукции, включая пиво, безалкогольные напитки, квас, продукты из зерна, солода и других сельскохозяйственных продуктов;
• оптовая торговля пищевой продукцией, включая пиво, безалкогольные напитки, квас, продукты из зерна, солода и других сельскохозяйственных продуктов;
• оказание услуг в области рекламы и маркетинга;
• производство тары и упаковочных материалов;
• оптовая торговля тарой и упаковочными материалами;
• все виды внешнеэкономической деятельности;
• прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации

    «САН  ИнБев» владеет сетью современных  пивоваренных заводов в десяти российских городах: Клину, Волжском, Омске, Перми, Саранске, Иваново, Курске, Новочебоксарске, Санкт-Петербурге и Ангарске.

    Основные  марки выпускаемого пива в России – Stella Artois («Стелла Артуа»), Beck’s («Бекс»), Brahma («Брама»), Staropramen («Старопрамен»), Hoegaarden («Хугарден») «Сибирская корона», «Клинское», «Толстяк» и «БагБир».

    Высокие показатели качества продукции, активное стремление совершенствоваться не могли остаться незамеченными на российском рынке. В октябре 1996 г. ЗАО «ППК» первой вошла в состав «Пермской гильдии добросовестных предприятий» — организации, защищающей права потребителей. В 2000 году компании первой на Урале вручен экологический сертификат соответствия производства.

    Продукция компании была отмечена на многочисленных профессиональных выставках и конкурсах 28 медалями и дипломами, 7 из которых — золотые.

    В 2002 году на заводе установлена новая линия по производству пива в ПЭТ-упаковке. А в 2003 г. на этой линии внедрена новейшая технология ПЭТ — ПИВОПАК^®.

    В этом же году начат выпуск на заводе марок «Сибирская корона» и «Клинское», что значительно расширило ассортимент завода и увеличило объем производства.

    Пермский  филиал выпускает следующие марки  пива:

• «Сибирская корона»
• «Клинское»
• «Толстяк»
• «Рифей»
• «Пермское губернское»
• «Баг-Бир»
• «Левенброй»

    Продукция Пермского филиала распространена в Уральском регионе, Удмуртии, а также регионах Западной и Восточной Сибири.

    В составе фирмы выделяют следующие  производственные подразделения:

• Солодоваренный цех
• Пивоваренный цех
• Упаковочный цех

    Руководители  производственных подразделений осуществляют оперативное управление производством  и самостоятельно осуществляют организацию труда работников.

    Анализируя  производственную структуру, можно  отметить, что она построена достаточно грамотно, выделены управляющие цехов  и руководители смены. Объединение  по производствам построено в  зависимости от технологии производства и кооперирования, уменьшены грузоперевозки и снижены издержки производства. На предприятии организован пропускной режим. Штатные сотрудники имеют магнитные пропуски. Подрядчики, сотрудники на испытательном сроке и практиканты получают временные пропуски.

    Бухгалтерский учет в ОАО «САН ИнБев»  организован  в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно правовых актов Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета

Учет  поступления нематериальных активов

    При приобретении нематериальных активов  основанием для выполнения записей  в бухгалтерских регистрах являются: договор уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности, ОАО «САН ИнБев»  отражает приобретение нематериальных активов через счет 08 как капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы).

    По  дебету счета 08 формируется первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов.

    Первоначальной  стоимостью нематериальных активов признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Для учета уплачиваемых сумм НДС ОАО «САН ИнБев» используется счет 19/2 «НДС по приобретенным НМА».

    Нематериальные  активы поступают в ОАО «САН ИнБев» различными способами. В том числе они могут быть:

• Приобретены за плату.

    Расходы по приобретению нематериальных активов  относятся к долгосрочным инвестициям  и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. В таблице 1 приведем пример из практики ОАО «САН ИнБев» по приобретению НМА за плату. В октябре 2009 года ОАО «САН ИнБев» приобрело программу для ЭВМ. Стоимость программы 30 000 руб. (в том числе НДС 4576 руб.).

    Таблица 1. – Приобретение НМА за плату

 

• Получены  в порядке бартера.

    Поступление нематериальных активов в порядке  бартера первоначально отражают по дебету счета 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08.

    В таблице 2 рассмотрим пример приобретения НМА в порядке бартера. В сентябре 2010 года ОАО «САН ИнБев» приобрело полезную модель у ООО «Инновационные технологии» и передало готовую продукцию на сумму 120 000 руб. в порядке бартера.

     Таблица 2. – Приобретение НМА в порядке бартера

 

    Под моментом принятия на учет объекта  понимается его отражение на счете 04 «Нематериальные активы», поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных и прочих активов.

    Таким образом, «входной» НДС по таким расходам может быть отнесен к возмещению при расчетах с бюджетом только после их оплаты и отражения актива на счете 04 «Нематериальные активы».

    Не  учитывая этот момент в отчетном периоде, занижается сумма НДС, причитающаяся  к уплате в бюджет, это может привести к штрафным санкциям.

Учет выбытия нематериальных активов

    В силу тех или иных причин нематериальные активы, числящиеся в организации, списываются с учета.

    Основными причинами списания объектов нематериальных активов в ОАО «САН ИнБев» являются:

• непригодность к дальнейшему использованию;
• истечение срока их полезного использования;
• реализация нематериальных активов.

    Одновременно  со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных  амортизационных отчислений.

    В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

    Списание  объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока их полезного использования, производится на основании акта. Акт должен быть составлен компетентной комиссией, которая определяет и указывает в акте причины списания, а также другие аналитические данные.

    На  основании акта, утвержденного руководителем, делается отметка о выбытии объекта в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

    При списании объектов нематериальных активов  за непригодностью необходимо помнить, что получаемый убыток не уменьшает  налогооблагаемую прибыль и должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

    При списании в учете делаются следующие  записи:

    Дебет 05 Кредит 04 - списывается начисленная  амортизация;

    Дебет 91 Кредит 04 - списывается остаточная стоимость объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

    Дебет 99 Кредит 91 - определяется финансовый результат - убыток.

    Рассмотрим  пример из деятельности ОАО «САН ИнБев» по списанию НМА за непригодностью. В мае 2009 года ОАО «САН ИнБев» списало программу для ЭВМ. Первоначальная стоимость программы 20 000 руб., накопленная амортизация составила 15 000 руб. Проводки представим в таблице 3.