Совершенствования бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов

 

    Для целей налогового учета в соответствии с НК РФ расходы организации по созданию амортизируемого имущества (в том числе нематериальных активов) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

    Указанные расходы образуют первоначальную стоимость нематериальных активов, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации.

    Для целей налогового учета первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

    К фактическим расходам на создание, изготовление нематериальных активов  отнесены материальные расходы, расходы  на оплату труда, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов и свидетельств.

    Суммы налога на добавленную стоимость  по  израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным  услугам, стоимость которых списывается на создание НМА силами самой организации, подлежат вычету в обычном порядке.

Учет  нематериальных активов, поступивших  в счет вклада в уставный капитал  организации

    Первичными  документами, подтверждающими получение  объектов НМА от учредителей, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объектов НМА, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;
• акт независимого оценщика об оценке объекта НМА;
• счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериальных активов независимым оценщиком;
• акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

    Первоначальная  стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации.

    Для целей бухгалтерского учета в  соответствии  с п. 2 ПБУ 9/99^[6] полученные от учредителей организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.

    При поступлении объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации  стоимость этих объектов предварительно отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

    При принятии объектов НМА к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» первоначальная стоимость объектов списывается  в дебет счета 04 «Нематериальные  активы».

    Для целей налогового учета налоговым законодательством установлено, что стоимость нематериальных активов, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

    Для целей налогового учета объекты  НМА, внесенные в счет вклада в  уставный капитал организации, должны приниматься к учету по остаточной стоимости получаемых объектов.

    Остаточная  стоимость получаемых объектов НМА  определяется по данным налогового учета у передающей организации на дату перехода права собственности на указанные объекты.

    В тех случаях, когда в организацию  поступает новый объект НМА, то его  стоимость для целей налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта, подтверждаемой документами передающей стороны.

    В таких случаях объект НМА не использовался  в производственных целях или  для управленческих нужд, амортизация  по нему не начислялась, сумма НДС  к вычету не предъявлялась и была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта НМА.

    Операции  по поступлению объекта НМА в  счет вклада в уставный капитал организации  могут быть отражены в учете следующими проводками:

    В таких случаях, как правило, объект НМА не использовался в производственных целях или для управленческих нужд, амортизация по нему не начислялась, сумма НДС, уплаченная продавцу объекта  НМА, к вычету не предъявлялась и была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта НМА.

    В тех случаях, когда в организацию  поступает объект НМА, который до момента его передачи использовался  в производственных целях или  для управленческих нужд, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта, подтверждаемой документами передающей стороны.

    Если  принимающая организация не может  документально подтвердить стоимость  вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества, либо его части признается равной нулю.

    В таких случаях, как правило, объект НМА до момента передачи использовался  передающей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация  и сумма НДС, уплаченная продавцу, предъявлялась к вычету после принятия объекта НМА к учету, а не была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта.

    В соответствии со ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта НМА в  качестве вклада в уставный капитал  другой организации передающая организация  должна восстановить сумму НДС, ранее  предъявленную к вычету по данному  объекту НМА.

    Применительно к нематериальным активам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов.

    Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких  случаях, не должны включаться в стоимость  передаваемых нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

    Суммы НДС, которые были восстановлены  передающей организацией, подлежат вычетам  у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал нематериальные активы, при условии использования полученных нематериальных активов для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после принятия на учет нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации. 

Учет безвозмездно полученных нематериальных активов

    Первичными  документами, подтверждающими безвозмездное  получение объектов НМА, являются:

• акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
• счет-фактура на безвозмездно полученный объект НМА;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

    Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Рыночная  стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

    Для целей бухгалтерского учета объекты  НМА, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к прочим доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.

    Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетом 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

    Принятые  к бухгалтерскому учету безвозмездно полученные объекты НМА отражаются по дебету счета учета нематериальных активов в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Суммы по безвозмездно полученным объектам НМА, учтенные на счете 98 «Доходы будущих  периодов», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» постепенно – по мере начисления амортизации нематериальных активов.

    В общем случае операции, связанные  с безвозмездным получением объекта  НМА, отражаются в бухгалтерском  учете следующими проводками:

 

    Для целей налогового учета активы (в том числе нематериальные активы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.

    Для налогового учета стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией.

    Для целей налогового учета стоимость  полученных объектов НМА включается в состав внереализационных доходов  по рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости.

    Налоговым законодательством передача права собственности на нематериальные активы на безвозмездной основе признается их реализацией, поэтому операции по безвозмездной передаче нематериальных активов подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

    При реализации нематериальных активов на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных нематериальных активов, исчисленная исходя из рыночных цен и без включения налога на добавленную стоимость.

    Плательщиком  НДС при безвозмездной передаче объекта НМА является сторона, его передающая.

    Безвозмездно  полученное имущество должно учитываться  принимающей организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной.

    Сторона, принимающая безвозмездно полученное имущество, не имеет права на вычет НДС, и поэтому не выделяет сумму налога и учитывает его в составе стоимости полученного имущества.  

Учет деловой репутации

    Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

    Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации  организации определяется расчетным  путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки.

    Положительную деловую репутацию организации  следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем  в ожидании будущих экономических  выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.