Совершенствования бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов

    Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками:

 

Учет выбытия нематериальных активов при их продаже

    Основными документами, подтверждающими продажу  объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• договор отчуждения объекта НМА;
• счет-фактура на проданный объект НМА;
• акт выбытия объекта НМА;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

    Поступления от продажи нематериальных активов относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

    Для учета выбытия объектов НМА в  результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

    По  окончании процедуры выбытия  объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    На  этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».  Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно  отразить следующими проводками:

 

    Для целей налогового учета рыночная цена продаваемого объекта НМА должна включать в себя сумму НДС, т.к. операция по продаже объектов НМА подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта НМА, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Учет  выбытия нематериальных активов  при передаче их в счет вклада в  уставный капитал

    В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99^[7] вклады (в том числе нематериальными активами) в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации.

    Передача  объектов НМА в уставный капитал  другой организации представляет собой  один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение  доходов от долевого участия в виде дивидендов.

    Основными документами, подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал  другой организации и служащими  основой для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;
• акт выбытия объекта НМА;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

    Учет  финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

    Для целей бухгалтерского учета в  соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

    В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02^[10] первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

    В случае передачи в счет вклада объектов НМА под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость.

    Задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете записью  по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с  кредитом счета учета расчетов, на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.

    Непосредственная  передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал в размере  его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета  04 «Нематериальные активы».

    Для учета выбытия объектов НМА при  их передаче в счет вклада в уставный капитал используется счет 04 «Нематериальные  активы», в кредит которого переносится  сумма накопленной амортизации.

    Для целей налогового учета в соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

    Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

    При этом передаваемые объекты НМА должны учитываться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

    Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный капитал другой организации  не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость.

    Так как операции по передаче имущества  в счет вклада в уставный капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.

    В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы  НДС, предъявленные организации  при приобретении нематериальных активов либо фактически уплаченные при ввозе нематериальных активов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости нематериальных активов в случае, если они предназначены для передачи в уставный капитал другой организации.

Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

    Первичными  документами, подтверждающими выбытие  объекта НМА при их безвозмездной  передаче и служащими основой  для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

• акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
• счет-фактура на безвозмездно переданный объект НМА.

    Для учета выбытия объектов НМА в  результате их безвозмездной передачи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

    По  окончании процедуры выбытия  объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

    В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта НМА могут быть отражены следующими проводками:

 

    Для целей налогового учета передача объекта НМА на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого объекта нематериальных активов.

1.8 Инвентаризация нематериальных активов

    Проведение инвентаризации объектов НМА осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

    Инвентаризация  нематериальных активов осуществляется инвентаризационными комиссиями при  обязательном участии лиц, ответственных  за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

    При инвентаризации нематериальных активов  необходимо проверить:

• наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;
• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете.

    Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).

    Данные  инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

    Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов применяется  «Сличительная ведомость результатов  инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма № ИНВ-18).

    Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

1.9 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

    Для целей бухгалтерского учета правила учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы регламентируются ПБУ 17/02.^[9]

    Расходы на НИОКР отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в составе  внеоборотных активов и учитываются  на счете 04 «Нематериальные активы» субсчет 04-2 «Расходы на НИОКР».