К научно-исследовательским работам  относятся работы, связанные с  осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и  экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

    Нормы ПБУ 17/02 применяются в отношении лишь тех НИОКР, по которым получены результаты:

• подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
• не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

    Нормы ПБУ 17/02 не применяются:

• к незаконченным НИОКР;
• к НИОКР, результаты, которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов;
• в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов, затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов, затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
• в отношении расходов, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.

    Единицей  бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

    Инвентарным объектом для целей ПБУ 17/02 считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

    Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

    В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы  организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода.

    В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ включаются:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды;
• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

    При выполнении НИОКР силами самой организации  все расходы на НИОКР отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-8) в корреспонденции  со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

При выполнении НИОКР силами сторонней организации  все расходы на НИОКР отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-8) в корреспонденции  со счетами учета расчетов.

    После завершения работ расходы на НИОКР должны приниматься к бухгалтерскому учету по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) в сумме фактических затрат.

    Принятие  расходов на НИОКР к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-8).

    Расходы на НИОКР могут быть отражены на счете 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) только после полного завершения НИОКР и наступления момента  определенности в полученном результате.

    Принятие  к учету расходов на НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве продукции либо для управленческих нужд организации, могут быть отражены следующими проводками:

    Расходы на НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции  либо для управленческих нужд организации  или по которым не получены положительные  результаты, списываются с кредита  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-8) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Расходы по НИОКР, принятые на учет по дебету счета 04 «Нематериальные активы», подлежат списанию на расходы по обычным видам  деятельности.

    Списание  расходов на НИОКР отражается по кредиту  счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.).

    Списание  расходов по НИОКР может производиться  одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

    Списание  расходов на НИОКР, результаты которых  используются в производственных целях  либо для управленческих нужд, отражается в учете следующими проводками:

    Для целей налогового учета особенности налогового учета расходов на НИОКР установлены ст. 262 НК РФ.

    Для целей налогового учета расходами  на научные исследования и/или опытно-конструкторские  разработки признаются расходы, относящиеся  к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров работ, услуг).

    Расходы на НИОКР признаются для целей  налогообложения прибыли после  завершения этих исследований или разработок и подписания сторонами акта сдачи-приемки  в установленном порядке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 Организация бухгалтерского, налогового учета  нематериальных активов

2.1 Характеристика предприятия

    ОАО «САН ИнБев» – вторая по объемам продаж пивоваренная компания в России. Компания была создана в 1999 г. и является российским подразделением лидирующего в мире пивоваренного концерна «Анхойзер-Буш ИнБев». «САН ИнБев» использует самые передовые технологии и методики в производстве, маркетинге, логистике и менеджменте, ставя своей целью стать лучшей пивоваренной компанией в мире.

    В период с 2000 года по сегодняшний день в развитие предприятия было инвестировано более 94 миллионов Евро. Мощность производства в настоящее время составляет 3,6 миллиона гектолитров пива в год. Налоговые платежи предприятия в региональный бюджет в 2009 году составили более 550 миллионов рублей. В соответствие с планами компании увеличение объемов производства Пермского филиала ОАО «САН ИнБев» будет продолжено. В 2010 году на предприятии будет введена в эксплуатацию линия розлива в алюминиевую банку. Принято решение о реконструкции солодовенного производства.

    В 2008 г. рост рынка составил +15.7% за год, при этом объем продаж пива Общества вырос на +16.5%. За отчетный год продажи  международных, а также национальных марок Общества – «Сибирской короны»  и «Клинского» – развивались очень динамично. В целом Общество достигло высокого уровня прибыльности, что способствовало получению хороших финансовых результатов за год.

    Доля  рынка Общества достигла 19.1% за год, что на +0.2 % выше аналогичного показателя прошлого года.

    Объем продаж пива «Стела Артуа» вырос на +16,3% за год, пива «Брама» на +18,1% за 2008 год. Объем продаж пива «Сибирская корона» за год вырос на +26,9%, рост объема продаж пива марки «Клинское» в 2008 г. составил +26,8%.

    В 2009 г. рост рынка пива составил +8%, что на +7,7% ниже результатов 2008 г. При этом объем продаж пива Общества вырос на +9%. Доля рынка, принадлежащая Обществу, в 2009 г. достигла 19,3%.

    Пермский  филиал ОАО «САН ИнБев» расположен по адресу: Россия, 614600, г. Пермь, ул. героев Хасана, 106. Исполнительный директор — Андрей Хаврай. Предприятие организовано в форме открытого акционерного общества. Являясь российским подразделением лидирующего в мире пивоваренного концерна «Анхойзер-Буш ИнБев», ОАО «САН ИнБев» следует политике прозрачности и следующим принципам:

• соблюдение требований действующего законодательства;
• регулярность и оперативность предоставления информации;
• доступность информации для акционеров, инвесторов и иных заинтересованных лиц;
• достоверность и полнота раскрываемых данных.