Теоретические аспекты и аудита бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

- Отчета об изменениях капитала (форма N 3),

- Отчета о движении  денежных средств (форма N 4),

- Приложения к бухгалтерскому  балансу (форма N 5),

- Отчета о целевом использовании  полученных средств (форма № 6),

- Пояснительной записки. [14, c.56]

Организации, подлежащие в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту, должны приложить к бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. Если организация провела инициативный (добровольный) аудит, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

При сдаче отчетности организация  должна составить сопроводительное письмо, в котором перечисляются представленные в налоговую инспекцию отчеты.

Конкретный  состав представляемой отчетности варьируется  в зависимости от вида предприятия.

Коммерческие организации (за исключением малых предприятий) должны представлять все формы отчетности, кроме отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, могут принять решение о представлении отчетности в объеме бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности).

Субъекты малого предпринимательства, которые обязаны  проводить обязательную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в силу закона, обязаны кроме формы № 1 и формы № 2 составить и сдать те отчеты, по которым у них есть соответствующие показатели. Не представлять формы № 3, № 4 и № 5 малые предприятия, подлежащие обязательному аудиту, имеют право только при отсутствии данных для их заполнения.

Некоммерческие организации обязаны составить баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Также им рекомендуется представлять в составе финансовой отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Остальные формы  в составе бухгалтерской отчетности некоммерческие организации могут  не представлять лишь при отсутствии данных для их заполнения.

Общественные  организации (объединения) в составе бухгалтерской отчетности не представляют отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку в случае, если не осуществляют предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Требования о составе  представляемой годовой бухгалтерской  отчетности содержится в письме Минфина  РФ от 18 февраля 2003 г. № 16-00-13/01.

Согласно ст. 23 НК РФ бухгалтерская отчетность в адрес территориальных инспекций Федеральной налоговой и службы (ИФНС) должна представляться в том виде и объеме, в котором требует ее составления Закон «О бухгалтерском учете».

Формы бухгалтерской  отчетности носят сугубо рекомендательный характер. Организациям дано право выбрать, какими формами отчетности - собственными или рекомендованными финансовым ведомством - они будут пользоваться. То есть организации могут либо разработать собственные формы на основе рекомендованных образцов, либо представлять отчетность по формам, предложенным Минфином России. В любом случае организация должна закрепить свое решение в учетной политике.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, должна отвечать требованиям полноты, существенности, последовательности и быть нейтральной.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь - февраль в високосные годы — 29 февраля).

Требование правильного  оформления связано с соблюдением  формальных принципов отчетности: составление  ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем  организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Для того чтобы  бухгалтерская отчетность соответствовала  предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских  отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение  за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса. [23, c.125]

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее  составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Отчетным годом  для всех организаций считается  период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

 

 

1.2 Роль  и значение анализа и аудита  в формировании бухгалтерской  отчетности

 

 

Важнейшими  целями аудита являются: 1) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; 2) оценка системы внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах, и 3) своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

Основная цель аудита также дополняется обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Таким образом, в общем, цель аудита можно сформулировать как решение конкретной задачи, которая  определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской  деятельности, договорными обязательствами  аудитора и клиента.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Кроме того, как  было изложено выше, одной из основных целей аудита является определение  жизнеспособности, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, исходя из этого возникает необходимость аудита с глубоким комплексным анализом финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Помимо этого, являясь одной из важнейших заключительных аналитических процедур, анализ финансового состояния проверяемого предприятия имеет огромное значение для аудитора, поскольку позволяет на его основе делать важные выводы для целей аудиторской проверки.

Аналитические процедуры  являются одним из способов получения  аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором.

Аналитические процедуры  представляют собой один из видов  аудиторских процедур и состоят  в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Согласно Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. (Строго говоря, добавление «для получения, необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита» излишне. При дефиниции объектов следует делать акцент на их сути и абстрагироваться по возможности от их назначения. Кроме того, некоторые аудиторские процедуры, в частности аналитические, нужны не только для получения необходимых аудиторских доказательств, но и для планирования аудита и т. д.).

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта. [85, c.154]

В свою очередь, аудиторские  процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры  первого вида связаны с детальной  проверкой верности отражения в  бухгалтерском учете оборотов и  сальдо по счетам, а процедуры второго вида — это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

В рамках Российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» в качестве аналитических процедур рассматриваются  конкретные процедуры. Однако следует  иметь в виду, что существует и  расширенное толкование этого понятия, когда к аналитическим процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и т.п.