Теоретические аспекты и аудита бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Из уплотненного аналитического баланса видно, что  его валюта возросла на 2195 тыс. руб. или на 87,48%, в том числе за счет увеличения оборотных активов на 1886 тыс. руб. Размер оборотных активов возрос все более высоким темпами, их удельный вес в общей стоимости активов увеличился на 10,55%.

Прирост оборотных  активов в 2008 году был связан в первую очередь с увеличением краткосрочной дебиторской задолженности на 1010 тыс. руб.

В целом рост имущества организации является положительным фактом. Основную часть в структуре имущества занимают оборотные активы.

Анализ источников средств  показывает, что произошло значительное увеличение собственного капитала на 1230 тыс. руб., причем этот рост произошел за счет прибыли, что является хорошим показателем, и это наиболее значимая статья собственного капитала.

Деятельность ООО «Молоко» финансируется в основном за счет собственного капитала, доля которого за год возросла на 35,56% и составила 724 тыс. руб. Соответственно, снизился удельный вес обязательств, в составе которых наибольшую часть составляют текущие обязательства.

Доля собственного капитала значительно возросла: с 15,39% до 35,56%. Доля заемных средств, привлекавшихся на краткосрочной основе, сократилась на 35,56%.

Размер уставного капитала остался неизменными на протяжении всего исследуемого периода.

Обобщая сказанное, можно  сделать следующие выводы.

1. В течение года политика  предприятия в части формирования  имущества была направлена на увеличение оборотных средств, в первую очередь запасов товарно-материальных.

2. Структура пассивов отличается превышением собственного капитала над другими источниками средств.

В условиях рыночных отношений объективная и точная оценка финансовой состоятельности  приобретает первостепенное значение. Главным критерием такой оценки являются показатели платежеспособности и степень ликвидности предприятия.

Платежеспособность предприятия определяется его возможностью и способность своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Оценка платежеспособности проводится с целью оценки и прогнозирования его дальнейшей финансовой деятельности.

Ликвидность и платежеспособность как экономические категории  не тождественны, но на практике они  тесно взаимосвязаны между собой. Различают ликвидность предприятия, ликвидность баланса и ликвидность  активов.

При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Главная цель анализа - оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов и платежей.

Главная задача оценки ликвидности  баланса — определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует  сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Для проведения анализа актив  и пассив баланса группируются по следующим признакам:

- по степени убывания  ликвидности (актив);

- по степени срочности  оплаты (погашения) (пассив).

для анализа актив баланса  разбивается на 4 группы по степени убывания ликвидности:

- А1 — наиболее ликвидные  активы — это денежные средства (стр.260) и краткосрочные финансовые  вложения (стр.250), эти активы могут  быть использованы для расчетов  немедленно;

- А2 — быстрореализуемые  активы — это дебиторская задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев (стр.240);

- АЗ — медленно  реализуемые активы — это «Запасы» (стр.210) за минусом расходов будущих  периодов (стр.216), но учитывая НДС  по приобретенным ценностям» (стр.220) и «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 140), «Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» (стр.230) и прочие активы (стр.270);

- А4 — труднореализуемые  активы — это оставшиеся статьи  из раздела 1 «Внеоборотные активы»  бухгалтерского баланса: «Нематериальные  активы» (стр.110), «Основные средства» (стр.120), «Незавершенное строительство» (стр.130), «Доходные вложения в материальные ценности» (стр.135), «Отложенные налоговые активы» (стр.145), «Прочие внеоборотные активы» (стр. 150).

Пассив баланса  разбивается на 4 группы по степени срочности их погашения:

- П1 — наиболее  срочные обязательства — это  «Кредиторская задолженность» (стр.620);

- П2 — краткосрочные  пассивы — это «Займы и кредиты» (стр.610), «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (стр.630) и «Прочие краткосрочные обязательства» (стр.660);

- ПЗ — долгосрочные  пассивы — это «Долгосрочные  кредиты и заемные средства»  (стр.590);

- П4 — постоянные  пассивы — это статьи «Капитал  и резервы» (стр.490), «Доходы будущих  периодов» (стр.640) и «Резервы предстоящих  расходов» (стр.650) за минусом «Расходов будущих периодов» для достижения баланса.

На основе такого деления средств и источников их образования (или имущества и  обязательств организации) определяются условия ликвидности баланса.

1. Условия абсолютной  ликвидности: А1≥ П1, А2≥ П2, А3 ≥П3, А4 ≤П4.

Необходимым условием абсолютной ликвидности баланса  является выполнение первых трех неравенств. Четвертое неравенство носит  балансирующий характер: его выполнение свидетельствует о том, что денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебиторская задолженность должны покрывать срочные обязательства организации, т.е. кредиторскую задолженность и краткосрочные займы и кредиты, а внеоборотные активы должны формироваться за счет собственных источников. Если любое из неравенств имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса отличается от абсолютной.

2. Условия текущей  ликвидности: (А1+А2) ≥ (П1+П2)

Соотношение, определяющее условие текущей ликвидности, отражает условие платежеспособности.

3. Условие перспективной  ликвидности: А3 ≥ П3

4. Общая ликвидность:

Значение этого  коэффициенты должно быть больше или  равно 1.

Использую вышеперечисленные  формулы, рассчитаем значения активов  и пассивов на начало и конец 2008 года, и оформим результаты расчета в виде таблицы (таблица 2).

Таблица 2 —  Анализ ликвидности баланса ООО  «Молоко» за 2008 год

Актив	На начало 2008 г.	На конец  2008 г.	Пассив	На начало 2008 г	На конец  2008 г.	Платеж излишек или недостаток
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
1. Наиболее ликвидные  активы (А1)	36	759	1. Наиболее срочные  обязательства (П1)	2599	3980	-2563	-3221
2. Быстро реализуемые  активы (А2)	657	1667	2. Кратко-срочные пассивы  (П2)	416	0	+241	+1667
3. Медленно реализуемые активы (А3)	735	933	3. Долго-срочные пассивы  (П3)	0	0	+735	+933
4. Труднореализуемые  активы (А4)	1081	1345	4. Постоянные пассивы  (П4)	-506	724	+1587	621
Баланс	2509	4704	Баланс	2509	4704	-	-

 

Условия абсолютной ликвидности:

На начало 2008 года: [А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4>П4]

36<2599; 657>416; 735>0; 1081>-506

На конец 2008 года: [А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4>П4]

759<3980; 1667>0; 933>0; 1345>724

Исходя из этого, можно  охарактеризовать ликвидность баланса  как недостаточную. Сопоставление  первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность.

Условия текущей ликвидности:

На начало 2008 года: 36+657=693<2599+416=3015

На конец 2008 года: 759+1667=2426<3980

Условия текущей  ликвидности также не выдерживаются, однако платежеспособность предприятия ООО «Молоко» увеличивается. На начало года организация могла погасить за счет имеющихся у нее денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности 23% (693/3015=0,23) обязательств, к концу года — 61% (2426/3980=0,61).

Следовательно, в ближайшей  перспективе баланс предприятия  является неликвидным и предприятие  в ближайшее время признается неплатежеспособным. Однако, в долгосрочной перспективе баланс предприятия признан ликвидным, что свидетельствует о его платежеспособности в этот временной период.

Условия перспективной ликвидности  выдерживаются 

На начало 2008 года: 735>0

На конец 2008 года: 933>0

Общая ликвидность:

На начало 2008 года: <1

На конец 2008 года: <1

С помощью данного  показателя осуществляется оценка изменения  финансовой ситуации в ООО «Молоко» с точки зрения ликвидности. Общий  показатель платежеспособности ниже критериального (на начало 2008 года 0,22<1; на конец 2008 года 0,47<1). Однако, коэффициент на конец периода увеличился на 0,25 пунктов, что является положительной динамикой и можно говорить о том, что оцениваемое предприятие на конец отчетного периода с точки зрения ликвидности имеет некоторое улучшение финансовой ситуации.

Изучение платежеспособности организации позволяет соизмерить наличие и поступление средств  с платежами первой необходимости.

Платежеспособность  организации характеризуется коэффициентами ликвидности, которые рассчитываются как отношения различных видов оборотных средств к величине срочных обязательств.

Каждый вид оборотных  средств имеет свою ликвидность, а коэффициенты ликвидности показывают, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить в  случае обращения конкретных видов оборотных средств в деньги.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса  является приближенным. Более детальным  является анализ платежеспособности при  помощи финансовых коэффициентов.

Для оценки платежеспособности используем следующие коэффициенты:

- величину собственных  оборотных средств (функционирующего  капитала), равную разности между  величиной источников собственных  средств (ф.№1: раздел 3) и стоимостью  основных средств и вложений (раздел 1);

На начало 2008 года: (-506)-1081=-1587

На конец 2008 года: 724-1390=-666

- маневренность  собственных оборотных средств  — показывает долю собственного  капитала, находящегося в обороте,  т.е. в той форме, которая  позволит свободно маневрировать  этими средствами, либо ту часть,  обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств предприятия: собственный оборотный капитал (ф.№1: (раздел 3+стр.640+стр.650+раздел 4) — раздел 1) / общая сумма собственного капитала (раздел 3).

На начало 2008 года:

На конец 2008 года:

- коэффициент  покрытия (общей или текущей ликвидности)  показывает достаточность оборотных  средств предприятия для погашения краткосрочных обязательств: (ф.№1: стр.290-220-230) / (ф.№1: стр.610+620+630+660);

На начало 2008 года:

На конец 2008 года:

- коэффициент  критической (срочной или промежуточной)  ликвидности показывает возможности предприятия погасить кратковременные обязательства при условии своевременного про ведения расчетов с дебиторами: (ф. № 1: стр.260+250+240)/ (ф. № 1: стр.610+620+630+660);

На начало 2008 года:

На конец 2008 года:

- коэффициент  абсолютной ликвидности - показывает  ту часть краткосрочной задолженности,  которую предприятие может погасить  в ближайшее время. Характеризует  платежеспособность предприятия  на дату составления баланса: (ф. № 1: стр.260+250) / (ф. № 1: стр.610+620+630+660);

На начало 2008 года:

На конец 2008 года:

- доли оборотных  средств в активах - показывает  какую часть актива предприятия  составляют оборотные активы: (ф.№1: стр.290-220-230) / (ф. №1: стр.300);

На начало 2008 года:

На конец 2008 года:

- доли производственных  запасов в текущих активах  - показывает какую часть в  текущих активах составляют производственные  запасы: (ф. №1: стр.210)/(ф. №1: стр.290);