Теоретические аспекты и аудита бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

 

Рисунок 2 –  Анализ бухгалтерской отчетности

Для анализа (интерпретации) показателей бухгалтерской отчетности используются общепринятые приемы:

- чтение отчетности;

- вертикальный  анализ;

- горизонтальный  анализ;

- трендовый  анализ;

- расчет финансовых  показателей.

Горизонтальный  анализ заключается в построении одной и нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Обычно берут базисные темпы роста за несколько периодов (лучше квартально).

Ценность результатов  горизонтального анализа существенно  снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при  межхозяйственных сравнениях.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Вариантом горизонтального  анализа является анализ тенденций  развития (трендовый анализ), при  котором каждая позиция отчетности сравнивается с рядом предыдущих периодов и определяется тренд, то есть основная тенденция динамики показателя, очищенная от случайных влияний и индивидуальных особенностей периодов. Этот анализ носит перспективный прогнозный характер.

Большое значение для оценки финансового состояния  имеет и вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов.

Если увеличивается доля оборотных средств, то можно сделать следующие выводы:

- может быть сформирована более мобильная структура активов, что улучшает финансовое положение предприятия, так как способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств;

- может быть отвлечена часть текущих активов на кредитование потребителей товаров, прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной программы.

- может быть сворачивание производственной базы.

Горизонтальный  и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга.

Трендовый анализ является разновидностью горизонтального анализа, ориентированного на перспективу. Трендовый анализ предполагает изучение показателей за максимально возможный период времени, но при этом каждая позиция отчетности сравнивается со значениями анализируемых показателей за ряд предшествующих периодов и определяется тренд, т.е. основная повторяющаяся тенденция развития показателя, свободная от влияния случайных факторов и индивидуальных особенностей периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, и, следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ.

Трендовый анализ позволяет оценить качественные сдвиги в имущественном положении  организации. Трендовые показатели отражают относительные изменения фактического показателя и измеряются в долях единицы. Они выражают тренд основного показателя - изменение во времени по отношению к базовому (нормативному, среднему, плановому, прошлогоднему и т. д.) значению основного показателя. Трендовые показатели, будучи однотипными и сопоставимыми, используются в расчете сводного индекса.

Показатель  использования материальных ресурсов - материалоемкость продукции (ME) - отношение  суммы материальных затрат МЗ к стоимости  произведенной продукции ВП:

МЕ = МЗ/ВПх100   (1)

 

Показатель  материалоемкости продукции не отвечает логике формирования интегральных показателей, принципам отбора показателей для  них и не может участвовать  в расчете интегрального показателя. Однако этот показатель в связи с  его значимостью желательно учесть при расчете интегрального показателя. Предлагается новый показатель, характеризующий материалоемкость продукции, определяемый как трендовый индекс материалоемкости продукции, ИТМЕ:

 

ИТМЕ = (ME - МЕ0) / МЕ0,   (2)

 

где МЕ0 - базовая материалоемкость продукции: нормативная, или плановая, или средняя в отрасли, или фактическая в предшествующем году.

Однако показатель не отвечает логике разрабатываемой  методики, так как при положительной  тенденции деятельности структурного подразделения, когда фактическая материалоемкость меньше базовой, показатель имеет отрицательное значение. Поэтому предлагается модифицировать данный показатель, определив как трендовый модифицированный индекс материалоемкости продукции ИТМЕ, изменив знак в числителе дроби с вынесением знака «минус» за скобку числителя.

Каждый трендовый  показатель в отдельности отражает направление изменения основного  показателя к базовому показателю:

• при положительной  тенденции (индекс со знаком «+») - превышение основного показателя над базовым (уменьшение - для модифицированных индексов), рост значения коэффициента при увеличении превышения;

• при отрицательной  тенденции - обратная ситуация и знак «-»

В расчете интегрального  индекса трендовые индексы участвуют  со своими знаками, поэтому интегральный индекс будут характеризовать не только общее экономическое состояние хозяйствующего субъекта, но и суммарный тренд функционирования субъекта - общее направление его функционирования (положительное - со знаком «+» - рост, отрицательное - стагнация), а также и величину тренда, выражаемую величиной индекса.

Ограничивающие  условия разработки методики: конечное число показателей, отражающих все  доступные для анализа характеристики деятельности предприятия.

Аудит - это вид  деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. [36, c.76]

Аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний  аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний  аудит организационно представлен  как структурное подразделение  предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т.д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний  аудит может рассматриваться  как неотъемлемая часть общей  системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего  контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

В последнее  время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена  путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Исходя из зарубежного  опыта, внутренние аудиторы проводят независимую  экспертную оценку управленческих функций  фирмы, компании и т.д., в том числе  и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.

 

2 Анализ бухгалтерского  баланса и отчета о прибылях  и убытках

 

2.1 Анализ структуры, ликвидности и платежеспособности

 

 

Одним из признаков юридического лица согласно ст. 48 Гражданского кодекса РФ является наличие у него самостоятельного баланса, свидетельствующего об имущественной обособленности хозяйствующего объекта. По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы предприятия в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

По своей сущности бухгалтерский  баланс это источник информации об имущественном состоянии организации  и его структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала.

Бухгалтерский баланс представляет имущественную  массу предприятия в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его  приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы предприятия по юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство.

Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего  имущества предприятия, выделить в  его составе оборотные и внеоборотные активы, изучить динамику структуры  имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества и статей внутри этих групп. Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов. Абсолютный и относительный прирост актива свидетельствует о расширении деятельности предприятия, а уменьшение о сужении деятельности. Анализ бухгалтерского баланса ООО «Молоко» начнем с общей характеристики состава и структуры актива (имущества) и пассива (обязательств). Для проведения горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа с целью получения наиболее общего представления об имевших место качественных изменениях в структуре актива и пассива и динамике этих изменений, построим сравнительный аналитический баланс (таблица 1).

 

Таблица 1 — Аналитический баланс ООО «Молоко» за 2007 – 2008 гг.

АКТИВ	Вертикальный анализ				Горизонтальный  анализ
	2007 год		2008 год		Изменение
	тыс.руб.	Структура, %	тыс.руб.	Структура, %	тыс. руб.	Структура, %	Относительное,%
1	2	3=(2i/∑)*100	4	5=(2i/∑)*100	6=4-2	7=5-3	8=((4-2)/2)*100
1. Внеоборотные  активы	1081	43,08	1390	29,55	309	-13,53	28,58
II. Оборотные  активы	1428	59,91	3314	70,46	1886	10,55	132,07
В том числе  из них:
а) 3 класса ликвидности:	735	29,29	888	18,88	153	-10,41	20,81
производственные  запасы, включая НДС	655	26,11	-	-	-655	-26,11	-100
готовая продукция и товары для перепродажи	80	3,19	888	18,88	808	15,69	1010,00
б) 2 класса ликвидности:	657	26,19	1667	97,83	1010	71,64	153,73
краткосрочная дебиторская задолженность	657	26,19	1667	35,44	1010	9,25	153,73
в) 1 класса ликвидности:	36	1,43	759	16,13	723	14,70	2008,33
денежные средства	36	1,43	759	16,13	723	14,70	2008,33
Баланс	2509	100,00	4704	100,00	2095	0,00	83,50
ПАССИВ
1. Собственный  капитал	(506)	-20,17	724	15,39	1230	35,56	-243,08
в том числе:
Уставный капитал	10	0,40	10	0,21	0	-0,19	0
Прибыль	(516)	-20,57	714	15,18	1230	35,75	-238,37
2. Краткосрочные обязательства	3015	120,17	3980	84,61	2195	-35,56	72,80
из них:
краткосрочные кредиты	416	16,58	-	-	-416	-15,58	-100
кредиторская  задолженность	2599	103,59	3980	84,61	1381	-18,98	53,13
Баланс	2509	100,00	4704	100,00	2195	0,00	87,48