Теоретические аспекты и аудита бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

 

 

2.3 Анализ отчета о прибылях и убытках

 

 

Финансовым  результатом деятельности предприятия  является полученная им прибыль или  убыток. Прибыль составляет основу экономического развития предприятия и отражает положительный финансовый результат. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. Прибыль характеризует степень деловой активности и финансового благополучия.

Убытки показывают отрицательный финансовый результат, ставят хозяйствующего субъекта в критическое  финансовое положение, не исключающее  банкротства.

Чистая прибыль  — это та часть прибыли, которая  остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений.

Таблица 8 - Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ООО «Молоко» за 2007 – 2008 гг.

Показатель	2007 год	2008 год	Отклонения, тыс. руб.	Темпы роста,	Структура, %
Наименование					2007 год	2008 год	Отклонение
А	1	2	3=(2-1)	4=(2/1)	5	6	7=6-5
Доходы и  расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	51348	67244	15896	1,31	100,00	100,00	0,00
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	49954	66540	16586	1,33	97,28	98,95	1,67
Валовая прибыль	1394	704	-690	0,50	2,71	1,05
Коммерческие  расходы	531	656	125	1,23	1,03	0,97	-0,06
Управленческие  расходы	-	-	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	863	48	-815	0,06	1,68	0,07	-1,61
Прочие доходы и расходы	-	-	-	-	-	-	-
Проценты к  получению	-	-	-	-	-	-	-
Проценты к  уплате	12		-12	0	0,02	-	-0,02
Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-	-
Прочие доходы	1008	847	-161	0,84	1,96	1,26	-0,7
Прочие расходы	330	323	-7	0,98	0,64	0,48	-0,16
Прибыль (убыток) до налогообложения	1529	572	-957	0,37	2,98	0,85	-2,13
Отложенные  налоговые активы			-	-	-
Отложенные налоговые обязательства			-	-	-
Текущий налог  на прибыль	243	137	-106	0,56	0,47	0,20	-0,27
Иные платежи  из прибыли	56	225	169	4,02	0,11	0,34	0,23
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1230	210	-1020	0,17	2,39	0,31	-2,08

По данным таблицы 8 можно сказать, размер валовой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшился на 690 тыс. руб., т.е. уменьшился в 0,50 раза. Также произошло снижение прибыли от продаж в 0,06 раза. Если учесть тот факт, что большая часть прибыли от продаж идет на уплату налогов, то остальная ее часть была «утеряна» в коммерческих расходах, которые увеличились в 1,23 раза при увеличении выручки от продаж в 1,31 раза).

Величина себестоимости увеличилось на 16586 тыс. руб. Удельный вес себестоимости в общем объеме выручки увеличился до 98,95%.

Размер прибыли до налогообложения уменьшился на 957 тыс. руб., и чистая прибыль уменьшилась на 1020 тыс. руб.

Наиболее важным является показатель изменения выручки, т.к. является индикатором благополучия предприятия. Выручка от реализации продукции в отчетном периоде увеличилась на 15896 тыс. руб., или в процентном отношении на 1,31%. Объем продаж продукции может оказывать как положительное влияние на сумму прибыли для рентабельной продукции, так и отрицательное влияние, если продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли. Основная деятельность в анализируемом периоде была безубыточной.

Показатели  финансовых результатов характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счет прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими пред и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важными для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Одним из главных  итогов деятельности предприятия за отчетный период являются показатели рентабельности (финансовой доходности), рассчитываемые как отношение полученной прибыли к затратам (расходам, финансовым вложениям средств) на ее получение.

Расчет и  анализ основных показателей рентабельности анализируемого предприятия ООО  «Молоко» приведен в таблице 9 «Анализ  показателей рентабельности и эффективности предприятия».

Таблица 9 –  Анализ показателей рентабельности и эффективности предприятия ООО «Молоко за 2007 – 2008 гг.

Показатель	Методика расчета	Порядок расчета	2007 год	2008 год
Рентабельность  продаж (Рп)	Прибыль от продаж/выручка  от продаж	стр.050/(стр.020+стр.030+стр.040)100%	0,12	0,07
Рентабельность  собственного капитала (Ркап)	Чистая прибыль (убыток)/Собственный капитал	стр.190/ф.1стр.490 х 100%	169,89	22,48
Период окупаемости  собственного капитала (Пок)	Собственный капитал/Чистую прибыль (убыток)	ф.1стр.490/стр.190	4,45	0,59

 

Как видно из таблицы 9 рентабельность продаж за период уменьшилась на 0,05%. Таким образом, можно констатировать снижение доходности вложений в основное производство за анализируемый период.

Рентабельность  собственного капитала уменьшилась на 147,41%. Отрицательная динамика данного коэффициента отражает неэффективный характер использования собственных средств с точки зрения доходности: чем ниже данный коэффициент, тем меньше прибыль, приходящаяся на акцию, и тем меньше размер потенциальных дивидендов.

Период  окупаемости собственного капитала уменьшился на 3,86 пункта или 4 дн.

Проведенный анализ ООО «Молоко» показал, что организация находится в критическое финансовое положение

Основная цель работы любого предприятия – получение  прибыли от существующей деятельности. Так как изучаемое предприятие в 2008 году получило чистую прибыль на 1020 тыс. руб. меньше, чем в 2007 году, то перед руководством ООО «Молоко» стоит задача повысит темпы работы для увеличения прибыли в дальнейших периодах. Это можно осуществить путем:

1. увеличение прибыльности продаж;

2. стабилизицация  потока денежной наличности, и,  как следствие улучшение показателей  абсолютной ликвидности баланса  и рентабельности.

Основными источниками  резервов роста суммы прибыли  является увеличение объема реализации продукции, оптимизация ассортимента, снижение себестоимости, повышение качества продукции и реализация на более выгодных рынках сбыта за счет эффективной работы службы маркетинга.

Резервом увеличения объемов выпуска продукции является более эффективное использование имеющихся у предприятия трудовых и материальных ресурсов, а также более эффективное использование имеющегося парка оборудования и машин.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции  является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство.

Увеличение  выручки, и, соответственно, прибыли  предприятия, позволит ООО «Молоко» погасить свою кредиторскую задолженность.

Еще одна задача, стоящая перед руководством ООО «Молоко» - улучшение показателей ликвидности баланса. Основной путь для этого – стабилизация денежных потоков для увеличения денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе. Оптимизация денежных потоков организации и увеличение денежных средств на балансе организации позволит увеличить показатели абсолютной ликвидности баланса. Основной путь для оптимизации денежных потоков – сокращения разрыва времени между отгрузкой товара и получением оплаты за него, проведение систематической инвентаризации дебиторской задолженности. Кроме того, организации необходимо периодически проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, и вовремя погашать свои долги перед поставщиками и покупателями, работниками по заработной плате, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам; что приведет к сокращению объема кредиторской задолженности, и также улучшит показатели абсолютной ликвидности баланса ООО «Молоко».

 

3 Аудит бухгалтерского  баланса и отчета о прибылях  и убытках и его совершенствование

 

3.1 Аудит  бухгалтерского баланса

 

 

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Бухгалтерский баланс является главной формой в  системе бухгалтерской отчетности, поскольку характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату.

Аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса  целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

В ходе аудита проверяется  сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года, как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

Аудитор должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, которые дадут ему возможность убедиться в том, что:

• начальные  и сравнительные показатели проверяемой  бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных  повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

• конечные и  сравнительные показатели бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного  периода соответствующим образом  перенесены на начало проверяемого отчетного  периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления;

• результаты проведенных  корректировок начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой отчетности;

• учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в политике, влияющие на начальные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены в  соответствии с установленным порядком.

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению аудита начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может  провести на выборочной основе следующие  аудиторские процедуры:

• ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта;

• провести анализ учетной политики экономического субъекта;

• ознакомиться с порядком составления бухгалтерской  отчетности;

• убедиться  в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

• провести анализ системы внутреннего контроля;

• оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и при  возможности использовать результаты работы;

• провести необходимые  аналитические процедуры;

• направить  письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;

• организовать письменный запрос (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации  о предоставлении необходимой информации;

• ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией по результатам проведения аудита, подготовленными для руководства экономического субъекта прежнего аудитора;

• запросить  у экономического субъекта первичные  документы, относящиеся к предыдущему  отчетному периоду;

• рассмотреть  влияние на начальные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим  субъектом в соответствии с аудиторским  заключением за предыдущий отчетный период.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

• нематериальные активы и основные средства - в нетто-оценке;

• незавершенное  строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, - по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

• финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются, - по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночная стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету);