Теоретические аспекты и аудита бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

На начало 2008 года:

На конец 2008 года:

- доли собственных  оборотных средств в покрытии  запасов — показывает какую  часть в покрытии запасов составляют  собственные оборотные средства: (ф. №1: раздел 3+стр.640+650+раздел 4-раздел 1) / (ф. №1: стр.210).

На начало 2008 года:

На конец 2008 года:

Полученные  результаты для удобства анализа  сведем в таблицу 3.

Таблица 3 - Анализ показателей платежеспособности ООО «Молоко» за 2008г.

№ п/п	Показатель	Оптимальное значение	На начало 2008 г. тыс. руб.	На конец  2008 г. тыс. руб.
1	Величина собственных  оборотных средств (функционирующий  капитал)	-	1587	-666
2	Маневренность собственных оборотных средств	≥0,5	3,14	-0,93
3	Коэффициент покрытия (общей ликвидности)	≥1 ≤2	0,47	0,83
4	Коэффициент промежуточной  ликвидности	≥1	0,23	0,61
5	Коэффициент абсолютной ликвидности	≥0,2-0,5	0,012	0,019
6	Доля оборотных  средств в активах	≥0,5	0,57	0,70
7	Доля производственных запасов в текущих активах	-	0,51	0,27
8	Доля собственных  оборотных средств в покрытии запасов	-	2,16	-0,75

Из таблицы 3 видно, что:

1. Значительная  доля источников собственных  средств направлена на приобретение  внеоборотных активов, что ведет к кризисному финансовому состоянию.

2. Конец 2008 года  собственных оборотных средств  не было совсем, что говорит  о кризисном состоянии, так  как большая сумма собственных  оборотных средств обездвижена  во внеоборотных активах.

3. Неравенство  на начало года не верно так как К=0,47, но на конец года ситуация предприятия ООО «Молоко» изменилась, у него стало 0,83, но это недостаточно чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства.

4. На начало  года неравенство не верно,  т.е. предприятие неспособно погасить кратковременные обязательства при условии своевременного про ведения расчетов с дебиторами, и на конец года неравенство не верно, то есть даже при условии своевременного погашения дебиторской задолженности у предприятия недостаточно наиболее ликвидных платежных средств, чтобы ответить по своим краткосрочным обязательствам.

5. Неравенства  не верны, что говорит о том,  что у предприятия недостаточно  наиболее ликвидных платежных  средств (денежных средств и  краткосрочных финансовых вложений) чтобы погасить свои краткосрочные обязательства. К концу года наметилась положительная динамика - у предприятия появились средства для погашения части краткосрочных обязательств.

6. Соотношения  оптимальны на начало и конец  года. На начало года оборотные  активы составили 57%, на конец 2008 года - 70%.

7. На начало  года доля производственных запасов  в величине текущих активов  составила 51%. На конец года  их величина уменьшилась до 27%.

8. На конец  года у предприятия более чем  достаточно собственных оборотных  средств для покрытия запасов (75%), а на начало года собственных средств хватило для покрытия лишь 2,16% запасов.

Таким образом, предприятие нацелено на положительную  перспективу. У предприятия в 2008 году возросла доля оборотных активов, доля производственных запасов. Однако уменьшилась величина денежных средств.

 

 

2 Анализ финансовой устойчивости и деловой активности предприятия

 

 

В современных  условиях структура совокупных источников является тем фактором, который оказывает  непосредственное влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

Задачей анализа  финансовой устойчивости является оценка степени зависимости организации  от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация  независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Оценка финансовой устойчивости предприятия предусматривает  проведение объективного анализа величины и структуры активов и пассивов предприятия и определения на основании этого его финансовой стабильности и независимости, а также анализа соответствия финансово-хозяйственной деятельности предприятия целям его уставной деятельности.

Финансово устойчивым является такой субъект хозяйствования, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и рассчитывается по своим обязательствам в установленный срок.

На финансовую устойчивость предприятия оказывают  влияние следующие факторы:

- положение предприятия на товарном рынке;

- производство  качественной продукции;

- зависимость  предприятия от внешних инвесторов  и кредиторов;

- наличие неплатежеспособных  кредиторов;

- эффективность  хозяйственных и финансовых операций.

Финансовая  стабильность является отображением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и благодаря эффективному их использованию содействует непрерывному процессу производства и реализации продукции. Стабильность работы предприятия связана с общей его финансовой структурой, степенью его зависимости от внешних кредиторов и инвесторов.

Под финансовой устойчивостью следует понимать его платежеспособность во времени  с соблюдением условия финансового  равновесия между собственными и заемными финансовыми средствами.

На практике для выполнения условия финансовой устойчивости следует соблюдать  следующее соотношение:

Оборотные активы < Собственный капитал х 2 – Внеоборотные активы

Базой для классификации  финансового положения предприятия по степени устойчивости являются показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

Обобщающим  показателем финансовой независимости  является излишек либо недостаток источников средств для формирования запасов, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов:

Общая величина запасов (строка 210 актива баланса) = Зп

Зп нач = 888

Зп кон = 897

 

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС):

СОС = Капитал и резервы (стр.490) – Внеоборотные активы (стр.190)

СОС нач = 724 – 1390 = -666

СОС кон = 934 – 1828 = -894

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов или функционирующий капитал (КФ):

КФ = [Капитал и резервы (стр.490) + Долгосрочные пассивы (стр.590)] – Внеоборотные активы (стр.190)

КФ нач = 724 + 0 – 1390 = -666

КФ кон = 934 + 0 – 1828 = -894

3. Общая величина основных источников формирования запасов

ВИ = [Капитал и резервы (стр.490) + Долгосрочные пассивы (стр.590) + Краткосрочные кредиты и займы (стр.610)] – Внеоборотные активы (стр.190)

ВИ нач = 724 + 0 + 0 – 1390 = -666

ВИ кон = 934 + 0+ 0 – 1828 = -894

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования.

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных  средств:

± Ф^с = СОС – Зп , или

± Ф^с = стр.490 – стр.190 – стр.210

Ф^с нач = -666 – 888 = -1554<0

Ф^с кон = -894 – 897 = -1791<0

2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных  заемных источников формирования  запасов:

± Ф^к = КФ – Зп , или

± Ф^к = стр.490 + стр. 590 – стр.190  – стр.210

Ф^к нач = -666 – 888 = -1554<0

Ф^к кон = -894 – 897 = -1791<0

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников  формирования запасов:

± Ф^о = ВИ – Зп , или

± Ф^о = стр.490 + стр. 590 + стр. 610  – стр.190  – стр.210

Ф^о нач = -666 – 888 = -1554<0

Ф^о кон = -894 – 897 = -1791<0

С помощью этих показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости:

                     1, если Ф ≥ 0

S(Ф) = {

                     0, если Ф < 0

Выделяют четыре типа финансовой устойчивости предприятия (таблица 4).

Таблица 4 - Типы финансовой устойчивости предприятия

Тип финансовой устойчивости	Трехмерный  показатель	Используемые  источники покрытия затрат	Краткая характеристика
1. Абсолютная  финансовая устойчивость	S = (1,1,1)	Собственные оборотные  средства	Высокая платежеспособность, предприятие не зависит от кредиторов
2. Нормальная  финансовая устойчивость	S = (0,1,1)	Собственные оборотные  средства плюс долгосрочные кредиты	Нормальная  платежеспособность, эффективное использование  заемных средств, высокая доходность производственной деятельности.
3. Неустойчивое финансовое состояние	S = (0,0,1)	Собственные оборотные  средства плюс долгосрочные и краткосрочные  кредиты и займы	Нарушение платежеспособности, необходимость привлечения дополнительных источников, есть возможность улучшения ситуации
4. Кризисное  финансовое состояние	S=(0,0,0)	-	Неплатежеспособность  предприятия, грань банкротства

 

Полученные  данные занесем в аналитическую  таблицу 5, которую заполним на основании  полученных данных и данных формы  №1 «Баланс».

Таблица 5 - Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Молоко» за 2008 год

Показатель	На начало 2008 года, тыс. руб.	На конец 2008 года, тыс. руб.	Изменения за год (+,-) тыс. руб.
Общая величина запасов (ЗП)	888	897	9
Наличие собственных оборотных средств (СОС)	-666	-894	-228
Функционирующий капитал (ФК)	-666	-894	-228
Общая величина источников (ВИ)	-666	-894	-228
СОС – ЗП	-1554	-1791	-237
ФК – ЗП	-1554	-1791	-237
ВИ – ЗП	-1554	-1791	-237
Трехкомпонентный  показатель типа  финансовой ситуации S (Ф)	(0,0,0)	(0,0,0)

 

Данные таблицы 5 свидетельствуют о кризисном  финансовом состоянии. Это обусловлено  тем, что источники собственных  средств направлялись в необоротные  активы (на конец года: 934 / 1828 х 100%  = 51,09%). Таким образом, на пополнение собственных оборотных средств средства не поступали.

Кроме того оборотных  средств явно не хватает как на начало года, так и на конец. Необходимо отметить, что в целом на предприятии уменьшились и собственный капитал, и необоротные активы, и собственные оборотные средства, и запасы.

После проведенных  выше расчетов видно, что и на начало и на конец отчетного периода трехмерный показатель типа финансовой устойчивости S имеет вид S = {0,0,0}. Это значит, что, предприятие находится в кризисном финансовом состоянии.

Финансовая  устойчивость предприятия характеризуется  системой финансовых коэффициентов. Они  рассчитываются как соотношение  абсолютных показателей актива и  пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов рыночной устойчивости заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики.