Трансфертное ценообразование

Применяется еще один интересный подход на основе затрат, согласно которому на отделение-покупателя начисляются  целевые переменные затраты. Эта  сумма рассчитывается как произведение количества стандартных часов, допустимых для выполненной работы, на стандартные  затраты на один час. В  дополнение к переменным затратам на покупающее отделение начисляется фиксированная  наценка в сумме неизбежных, или  обязательных, затрат поставляющего  отделения. Отнесение этих затрат должно отражать целевое выделение части  мощности отделения-поставщика на выпуск продуктов и услуг, предназначенных  для внутренних трансфертов (для  отделения-покупателя). Например, если подразделение технического обслуживания приобрело мощность из расчета. Что 10% его мощности будет выделено подразделению по продажам новых автомобилей. То на последнее необходимо начислить единовременную сумму в размере 10% затрат, определяемых мощностью, подразделения технического обслуживания вне зависимости от объема работы, фактически выполненной для подразделения  по продажам новых автомобилей в течение периода. При таком подходе прибыль подразделения по техническому обслуживанию – это разница между фактическими и целевыми затратами на работу, которое оно выполнит.

[3, с. 786]

Трансфертное ценообразование  на базе затрат ставит различные вопросы,  связанные с измерением показателей  оценки исполнения, справедливостью  применяемых подходов и поведенческими аспектами.

Распределение затрат с целью  обеспечения финансового контроля.

Несмотря на очевидные  сложности измерения результатов  деятельности центров ответственности, многие организации составляют отчеты о прибыли в разрезе центров  ответственности. В действительности, хотя методы распределения доходов  и затрат являются довольно произвольными, люди, по всей видимости, испытывают удовлетворение, если эти отобранные и внедренные методы постоянно применяются. Организации  должны разрабатывать и представлять отчеты о прибыли центров ответственности  с тем, чтобы выделить дискреционные  компоненты, учтенные при расчете  объявленной прибыли каждого  центра.

При калькуляции прибыли  выручка и переменные затраты  показываются отдельно от других затрат, представляющих собой распределяемые косвенные или совместные затраты. Подобно распределению совместн7о  заработанных доходов, распределение  косвенных или совместных затрат может привести  к значительным искажениям и способствовать принятию неверных решений.

Рассмотрим операции Shirley’s Grill and Bar, в составе которого три операционных бизнес-единицы: ресторан, бильярдная и бар (табл. 1). Сегментная маржа в размере 110256 долл. в отчете о прибыли ресторана включает все доходы от реализации пищи, все затраты на пищу. Все затраты на рабочую силу (работники кухни, повара, официанты) и все затраты оборудования и вспомогательных материалов. Связанных с кухней и залом ресторана (зоной обслуживания). Эти доходы и затраты списываются непосредственно на деятельность ресторана.  Косвенные затраты в размере 87791 долл., распределенные на операции ресторана, включают амортизационные отчисления и налоги на здание, расходы на рекламу и лицензионные платежи.

Отчеты о прибыли по центрам ответственности при  распределении косвенных затрат на базе получаемой выгоды (в долл.)

Таблица 1. Shirley's Gril fnd Bar

	Ресторан	Бильярдная	Бар	Итого
Прослеживаемые доходы	354243	32167	187426	573836
Сегментные затраты	243987	12965	127859	384811
Сегментная маржа	110256	19202	59567	189025
Распределенные затраты	87791	15289	47430	150510
Сегментная прибыль	22456	3913	12137	38515

Обычно бухгалтер ресторана  иметь возможность выбирать между  различными базами распределения. Чтобы  остановится на каком-то одном методе отнесения косвенных затрат, к  примеру прямые затраты, площадь  помещения или количество сотрудников  центра ответственности. Предположим, что Shirley's Grill and Bar принимает решение  распределить косвенные затраты  пропорционально предполагаемой выгоде, измеряемой сегментной маржей. Эта  маржа обеспечивается мощностью, которую  отражают распределенные затраты. Многие считают. Что распределение косвенных  затрат пропорционально получаемой выгоде является справедливым. Этот критерий широко применяется для оценки метода распределения косвенных затрат. [3, с. 787]

Показатели прибыли в  разрезе сегментов, представленные в табл. 2., могут показаться понятными  и вполне приемлемыми, однако, как  и все результаты, включающие распределения  косвенных затрат, эти цифры следует  интерпретировать с осторожностью. Предположим, что анализ факторов затрат показал следующее.

1. Значительную долю общей суммы косвенных затрат составляют амортизационные отчисления на здание.
2. Распределение затрат на здание на базе занимаемой  площади считается наиболее приемлемым подходом к управлению этими затратами.
3. Доля площади, занимаемой рестораном, бильярдной и баром, составляет соответственно 40%, 25% и 35% от площади помещений компании.
4. Распределение затрат пропорционально занимаемой площади выглядит следующим образом (табл. 2)

Отчеты о прибыли по центрам ответственности при  распределении косвенных затрат на базе занимаемой площади (в долл.)

 Таблица 2. Shirley's Gril fnd Bar

	Ресторан	Бильярдная	Бар	Итого
Прослеживаемые доходы	354243	32167	187426	573836
Сегментные затраты	243987	12965	127859	384811
Сегментная маржа	110256	19202	59567	189025
Распределенные затраты	60204	37627	52679	150510
Сегментная прибыль	50052	(18425)	6888	38515

Имеют ли эти альтернативные результаты какой-нибудь смысл? Можно  предположить, что распределение  косвенных затрат пропорционально  занимаемой площади приводит к более  обоснованным экономическим результатам, поскольку отражает амортизационные  отчисления как основную компоненту косвенных затрат и их фактор –  площадь. Даже если площадь является затратообразующим фактором для  косвенных расходов в краткосрочном  периоде, пересмотренные результаты не дадут ничего существенного, поскольку  распределенные расходы на амортизацию, по всей вероятности, будут обязательными  затратами, которые невозможно избежать в краткосрочной перспективе.

Распределение затрат пропорционально  занимаемой площади может навести  на мысль, что вклад в прибыль  в расчете на квадратный метр занимаемой площади наименьший для бильярдного  сегмента, и что Shirley's Gril fnd Bar следовало  бы сократить объем операций бильярдного  сегмента с тем, чтобы передать освободившиеся площади бару или ресторану. Однако с таким выводом не следует  спешить. Предположим, что объем  продаж бара уменьшится наполовину, если бильярдная больше не будет привлекать клиентов. Как этот факт будет отражен  в отчетах о прибыли центров  ответственности? По всей вероятности, никак. Имея эту дополнительную информацию, можно будет определить экономический  эффект от закрытия бильярдного подразделения. Традиционные отчеты о сегментной марже  не отражают результатов взаимного  влияния таки действий.

Суть в том, что отчеты о прибыли по центрам ответственности  следует интерпретировать весьма осмотрительно, с долей здорового скептицизма. Они могут  содержать произвольные и сомнительные распределения и  зачастую камуфлируют взаимодействия между центрами ответственности. [3, с. 788]

 

2.3.  Договорная трансфертная цена

В отсутствии рыночных цен некоторые организации разрешают поставляющим и получающим центрам ответственности устанавливать трансфертные  цену путем переговоров между ними. Договорные трансфертные цены отражают перспективу контролируемости, свойственную центрам ответственности, поскольку каждое отделение несет полную ответственность за трансфертную цену, установленную на основе переговоров. Договорные трансфертные цены, а, следовательно. И производственные решения, в большей степени отражают умение сторон вести переговоры, чем экономические соображения.

В экономическом смысле оптимальная  трансфертная цена устанавливается  тогда, когда покупающее отделение  предлагает заплатить поставляющему отделению чистую реализационную стоимость последней поставленной единицы для всего количества поставленных единиц.

Чистая реализационная стоимость  единицы переданного материала (полуфабриката) – это цена реализации продукта, который покупатель изготовит из этого материала, минус все затраты на подготовку окончательного продукта для продажи. Если отделение-поставщик действует оптимально, оно поставляет единицы продукции до тех пор, пока его маржинальные затраты не сравняются с трансфертной ценой, предлагаемой отделением-покупателем. Это приводит к поставке оптимального количества единиц, переданных по трансферту отделением-поставщиком.

Проблемы возникают при  установлении трансфертных цен, поскольку  ситуация с ведением двусторонних переговоров  побуждает поставляющее отделении  отстаивать цену более высокую. Чем  оптимальная цена, а получающее отделение  – цену, которая ниже оптимальной  цены. Когда фактическая трансфертная цена отличается от оптимальной трансфертной цены, страдает организация  как  единое целое ввиду того, что между  двумя отделениями осуществляется трансферт меньшего по сравнению  с оптимальным количества единиц. [3, с. 789]

 

2.4 . Регулируемая (контролируемая) трансфертная цена

Регулируемые трансфертные цены, например рыночная цена минус 10% или полная себестоимость плюс 5%, устанавливаются директивно или в результате определенной политики. Организации нередко используют контролируемые трансфертные цены в условиях, когда часто повторяется определенная трансакция. Однако такие цены не отражают ни чисто экономических факторов, как это делают трансфертные цены на рыночной основе или на базе затрат, ни соображений подотчетности, как это имеет место в случае с трансфертными ценами, определяемыми на основе переговоров. Табл. 3. Подводит итог четырем подходам к установлению трансфертных цен. Возвращаясь к  примеру с дилерской фирмой Earl's Motors, заметим, что Эрл может распорядиться, чтобы на работу подразделения по ремонту автомобилей кузовов, выполненную для подразделений по торговле новыми и подержанными автомобилями, была установлена трансфертная цена на уровне 80% нормальной рыночной цены. Такое решение может показаться вполне приемлемым, и отражать практический подход к разрешению вопросов, связанных с трансфертными ценами на рыночной основе и на базе затрат; вместе с тем, это правило произвольное и, следовательно, приведет к  произвольному распределению доходов и затрат между подразделением по ремонту автомобильных кузовов и организационными единицами, которым оно оказывает услуги. Регулируемые трансфертные цены неизбежно приводят к субсидированию отдельных центров ответственности. Субсидии препятствуют нормальному экономическому истолкованию прибыли центра ответственности, и могут производить негативный мотивационный эффект, если сотрудники какого-нибудь центра полагают, что эти правила необъективны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3. Сводка методов  трансфертного ценообразования

Метод	На основе рыночных цен	На базе затрат	Договорные цены	Регулируемые цены
Используемый показатель	Рыночная цена	Затраты на продукт	Прямые переговоры	Применение правила
Преимущество	Если существует рыночная цена, она объективна и обеспечивает соответствующие экономические  стимулы	Легко ввести в действие, так как показатели затрат зачастую уже наличествуют в учетной системе	Отражают принципы подотчетности  и контролируемости, лежащие в  основе центров ответственности	Относительно легко применяется, помогает избежать конфронтации между  двумя сторонами относительно ценообразования
Проблемы	Может не быть рынка или  трудно идентифицировать подходящую рыночную цену, поскольку продукт сложно классифицировать	Существует много вариантов  относительно затрат, но только маржинальные затраты подают надлежащий экономический  сигнал	Может привести к решениям, которые не обеспечивают наибольшей экономической выгоды	Имеет тенденцию противоречить  духу подхода на основе ответственностии

 

Трансфертные цены, основанные на соображениях справедливости

Регулируемые трансфертные цены обычно базируются на затратах; т.е. трансфертная цена – это затраты плюс некоторая надбавка к затратам, или рыночная цена. Таким образом, трансфертная цена является функцией рыночной цены (например 80%). Однако иногда регулируемые трансфертные цены устанавливаются, исходя из соображений справедливости, которые, как правило, связаны с определением приемлемого распределения совместно заработанных доходов и понесенных затрат. В качестве примера рассмотрим ситуацию, в которой менеджеры трех центров ответственности нуждаются в складских помещениях. Каждый менеджер выполнил исследование с целью определить затраты на отдельный склад, который удовлетворяет тре6бованиям, предъявляемым к центру ответственности. Оценки затрат следующие: менеджер А – 3 млн. долл.; менеджер В – 6 млн. долл.; менеджер С – 5 млн. долл. Проектная фирма предложила менеджерам объединить свои усилия, и построить один большой склад стоимостью 11 млн. долл. Экономия затрат равна 3 млн. долл., ибо если бы каждый менеджер построил отдельный склад, то полная сумма затрат составила бы 14 млн. долл. Вопрос о том, как менеджеры должны распределить затраты на склад.