Учет денежных средств и расчетных операций

Основные  средства сельскохозяйственного назначения колхозов, совхозов, крестьянских хозяйств, других сельскохозяйственных формирований освобождаются от обложения налогом  на недвижимость. Не начисляется налог  и по тем основным средствам, по которым  в соответствии с законодательством  не начисляется амортизация.

ОАО «Шкловский льнозавод» освобождено  от обложения налогом на недвижимость.

В состав налогов, уплачиваемых сельскохозяйственными  организациями из прибыли входит налог на прибыль.

Облагаемая  налогом прибыль исчисляется  исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и т.п. и  доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Ставка налога на прибыль  составляет 24%.

Для определения налогооблагаемой прибыли  организации должны вести регистры налогового учета. К таким регистрам  относятся: регистры доходов, регистры расходов, регистр расчетных корректировок.

Начисление  налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога в бюджет показывается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств.

На  субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному  налогу с физических лиц. При удержании  подоходного налога из заработной платы  составляется запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам». При перечислении удержанных сумм в бюджет составляется корреспонденция  по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» и кредиту счетов учета денежных средств.

  На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы  и отчисления» учитываются расчеты  по налогу на доходы иностранных  юридических лиц, налогу на  добавленную стоимость (за исключением  сумм уплачиваемых из выручки  от реализации товаров, продукции,  работ, услуг), оффшорному сбору,  местным налогам и сборам и  т.д.

В случае выявления неправильного  исчисления налогов, сборов, отчислений; несвоевременном представлении  деклараций по налогам в инспекции  Министерства по налогам и сборам; несвоевременной уплате налогов  в бюджет и т.п. на организации  могут налагаться штрафные санкции. Начисление налоговых санкций, пени отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

Синтетический и аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  организуется в журнале-ордере №8-АПК (приложение Я). Данный журнал-ордер открывается на месяц. В разрезе субсчетов и далее аналитических счетов в журнале-ордере №8-АПК отражается состояние расчетов сельскохозяйственной организации с бюджетом на начало отчетного периода (сальдо на начало месяца), общий оборот по дебету субсчета (аналитического счета), расшифровывается кредитовый оборот, приводится информация об остатке по субсчету (аналитическому счету) на конец месяца. Записи в журнале-ордере производятся на основании соответствующих расчетов налогов и неналоговых платежей, выписок банков и других документов.

Например, в организации ОАО «Шкловский льнозавод» за январь 2011 года были осуществлены следующие хозяйственные операции:

1 Начислен подоходный налог с граждан:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  счета 68 «расчеты по налогам и сборам»  на сумму 12892003 р.

2 Начислен налог на пользование природными ресурсами (экологический налог), платежи за землю:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  на сумму 3526930 р.

В конце месяца после подсчета итогов осуществляется сверка записей в  журнале-ордере №8-АПК с другими  учетными регистрами: журналами-ордерами №2-АПК, №10-АПК, №11-АПК и др. После  осуществления сверки записей кредитовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» переносятся в Главную  книгу. В данном примере кредитовый оборот составил 16418933 р.

2.6 Учет  расчетов с разными дебиторами  и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами  по операциям некоммерческого характера, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, за товары, проданные в кредит в организации предназначен активно – пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К данному счету в организации открыты следующие субсчета:

76/1 «Расчеты с организациями и  лицами по исполнительным документам»

76/2 «Расчеты по имущественному и  личному страхованию»

76/3 «Расчеты по претензиям»

76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам»

76/5 «Расчеты по депонированным суммам»

76/6 «Расчеты за товары, проданные  в кредит» и другие.

На  субсчете 76-1 «Расчеты с организациями  и лицами по исполнительным документам»  учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников организации  в пользу других организаций и  лиц на основании исполнительных документов.

Исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений судов, исполнительные надписи нотариальных контор, постановления  государственных органов и должностных  лиц в части имущественных  взысканий по делам об административных правонарушениях, другие документы.

Удержание из заработной платы работников сумм по исполнительным документам отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  субсчета 76/1 «Расчеты с организациями  и лицами по исполнительным документам»

Перечисление  удержанных сумм лицам указанным в исполнительных документах:

Дебет субсчета 76/1 «Расчеты с организациями  и лицами по исполнительным документам»

Кредит  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», «Специальные счета в банках»  и другие.

На  субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» учитываются  расчеты по страхованию имущества  и персонала организации. Страхование  представляет собой отношение по защите имущественных интересов  субъектов гражданского права при  наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых страховщиками  из уплачиваемых страховых взносов. Объектами страхования могут  признаваться имущество, жизнь, риск и  другие объекты. Для осуществления  расчетов по страхованию между организацией и страховой организацией заключается  договор страхования, в котором  оговариваются условия страхования. При заключении договора страхования  организация уплачивает страховщику  плату за страхование – страховые  взносы. Размер страховых взносов  по добровольным видам страхования  определяется соглашением сторон, а  по обязательным – законодательством.

Начисление  сумм страховых взносов (платежей) отражается:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит  субсчета  76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Перечисление  страховых платежей:

Дебет субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и другие.

Начисление  страхового возмещения показывается:

Дебет субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит  счетов 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и др.

Получение сумм страхового возмещения отражается:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»  и другие.

Кредит  субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

  Некомпенсируемые суммами страхового  возмещения потери находят отражение  в следующей бухгалтерской записи:

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и  расходы»

Кредит  счета субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

На  субсчете 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются и расчеты по страхованию персонала  организации.

При начислении страховых платежей составляется запись:

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит  субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Перечисление  начисленных сумм:

Дебет субсчета  76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»  и другие.

При наступлении страхового случая начисленное  страховое возмещение отражается записью:

Дебет субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит  счета 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»

Поступление сумм страхового возмещения отражается:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»  и другие.

Кредит  субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Выплата сумм работнику организации:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»  и другие.

На  субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям»  учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным организациям, банкам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

Выставленные  претензии поставщикам за завышение цен, тарифов, несоответствие качества стандартам, заказу; недостачи груза в пути сверх установленных величин и т.п. до принятия к учету поступивших ценностей отражаются:

Дебет субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям»

Кредит  счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и  другие.

При предъявлении претензии за брак и  простои, возникшие по вине поставщиков  и подрядчиков, в суммах признанных ими или присужденных судом:

Дебет субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям»

Кредит  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»  и другие.

При предъявлении претензии к банку  за ошибочно списанные суммы со счетов организации:

Дебет субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям»

Кредит  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»  и другие.

На  субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»  учитывается  информация о суммах, причитающихся  организации в виде дивидендов и  других доходов.

На  субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» обобщается информация о  расчетах с работниками по депонированным суммам.

На  депонированные суммы в учете  составляется запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  счета 76/5 «Расчеты по депонированным суммам»

На  субсчете 76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками»  учитывают расчеты с квартиросъемщиками по квартирной плате, отоплению, водоснабжению, газоснабжению, другим коммунальным платежам.

Начисленная квартплата отражается:

Дебет субсчета 76/6 «Расчеты с квартиросъемщиками»

Кредит  счета 29 «Обслуживающие производства»

Синтетический учет по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» ведется в журнале-ордере №9 - АПК (приложение 1), согласно которому за январь 2011 года ОАО «Шкловский льнозавод» были осуществлены следующие операции:

1 Произведено удержание профсоюзного  сбора из заработной платы  работников:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 1476908 р.

2 Произведено удержание из заработной  платы работников почтового сбора:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 9960 р.

3  Произведено удержание из заработной платы работников сумм по исполнительным документам:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  субсчета 76/1 « Расчеты с организациями  и лицами по исполнительным листам»  на сумму 2460830 р.

4 произведено удержание квартплаты  из заработной платы работников:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  субсчета 76/6 «Расчеты с квартиросъемщиками» на сумму 3459810 р.