Учет денежных средств и расчетных операций

Аналитический учет ведется в журнале-ордере № 6-АПК отдельно по каждому поставщику и подрядчику.

При открытии журнала-ордера № 6-АПК в  нем указываются остатки на начало месяца: по дебету – суммы, оплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту  – суммы причитающиеся поставщикам.

Записи  по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона  журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми  счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11, 41), затрат на производство (20-29), вложений во внеоборотные активы (08) и др. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость (18, 08).

Правая  сторона журнала-ордера предназначена  для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам  и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные  услуги и другим списаниям. При записях  по дебету счета указываются кредитуемые  счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.)

В случае продления срока погашения  соответствующих обязательств эти  суммы записываются в отдельные  графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков  или подрядчиков, а так же сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании  месяца переносятся в главную  книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими  журналами-ордерами.

Суммы, принятые к платежу по кредиту  счета 60, отражаются в соответствующих  графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших  материальных ценностей, отдельно записывается суммы зачетов по задолженностям, НДС и общая сумма, принятая к  оплате. Излишки, выявленные при приемке  ценностей, показывают в журнале-ордере отдельной строкой.

Суммы претензий и недостач указывают  в корреспонденции с дебетом  счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» и 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей», а произведенные  зачеты с поставщиками или подрядчиками – с дебета счета, по которым засчитывалась  дебиторская задолженность.

Отметки об оплате расчетных документов и списания делают на основании выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов в течение двух месяцев на бланках тех же журналов-ордеров, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, принятии работ (услуг), то есть там же, где значатся причитающиеся поставщикам и подрядчикам. Разного рода списания (недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам, суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в расчетных документах как зачет), отражают по справкам, составленным бухгалтерией.

По  истечении двух месяцев суммы, оставшиеся неоплаченными или несписанными, переносят отдельно по каждому документу  в графу «Остаток на начало месяца»  журнала-ордера третьего месяца. В дальнейшем отметку об оплате, списании или  сторно делают уже в данном журнале-ордере.

Из  второго раздела журнала-ордера общая сумма кредитового оборота  переносится в конце месяца в  первый раздел журнала-ордера, на основании  которого в свою очередь производятся записи в Главную книгу. Одновременно остатки по счету 60 переносятся в  таблицу «Аналитические данные к  счету 60», размещенную на последней  странице журнала-ордера.

Кредитовый  оборот по счету 60 (первый раздел журнала-ордера) записывают в Главную книгу в  графу «Оборот по кредиту счета», а сумму по дебету счетов, составляющих этот оборот, переносят в Главную  книгу в дебет соответствующих  счетов в графы «с кредита счета 60». Записи в Главную книгу отмечают на последней странице журнала-ордера.

Итоги журнала-ордера № 6-АПК увязываются с соответствующими данными по синтетическим счетам. В журнале-ордере № 6-АПК указывают остатки на начало и конец месяца развернуто: по дебету – суммы, оплаченные поставщиками, по кредиту – суммы, причитающиеся поставщикам, подсчитывают итоги по корреспондирующим счетам и сверяют их с соответствующими учетными регистрами.

Покупатели  и заказчики – это организации, приобретающие на основании договоров  произведенную продукцию, товары, прочие ценности, выполненные работы и оказываемые  им услуги. Формирование данной дебиторской  задолженности отражается в учете  в соответствии с вариантом учетной  политики, выбранной организацией по моменту реализации.

Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  предназначен активно – пассивный  счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками, к которому предусмотрены следующие субсчета:

• 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»;
• 62/2 « Расчеты плановыми платежами»;
• 62/3 «Векселя поученные»;
• 62/4 «Авансы полученные».

На  субсчете 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной  продукции, товарам, выполненным работам  или оказанным услугам, расчетные  документы по которым предъявлены  к оплате, что в бухгалтерии  отражается бухгалтерскими записями:

1 При передаче  расчетных документов покупателям и заказчикам за реализованную продукцию, работы, услуги

Дебет субсчета 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»

Кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации»

2 При передаче расчетных документов покупателям и заказчикам за реализованные основные средства, нематериальные активы, материалы и другие ценности

Дебет субсчета 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»

Кредит счета 91/1 « Операционные доходы»

3 При поступлении денежных средств за реализованные ценности.

Дебет счета 51 «Расчетный счет» 

Кредит субсчета 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»

  На субсчете 62/2 «Расчеты плановыми  платежами» учитываются расчеты   с покупателями и заказчиками,  осуществляемые не по каждой  сделке, а путем периодического  перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных участниками сделки. В бухгалтерии поступление плановых платежей отражается записями:

1 При поступлении денежных средств:

  Дебет счета 51 « Расчетный счет»

Кредит счета 62/2 «Расчеты плановыми платежами»

На  субсчете 62/3 «Векселя полученные» учитывается  дебиторская задолженность покупателей, обеспеченная полученными от них  векселями. В бухгалтерии передача продукции по вексель отражается записями:

1 При получении векселя от покупателя или заказчика за реализованную продукцию:

  Дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные»

  Кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации»

2 При получении векселя от покупателя за переданные основные средства, нематериальные активы, материалы и другие ценности:

Дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные»

Кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы»

На  субсчете 62/4 «Авансы полученные»  учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ  или оказание услуг, произведенных  для заказчиков по частичной готовности.

1 При поступлении денежных средств в качестве авансов

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит субсчета 62/4 «Авансы полученные»

Задолженность покупателя может погашаться и путем  зачета встречных обязательств. В  этом случае в бухгалтерском учете  делают запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму производимого  взаимозачета.

  Организация предусматривает возможность погашения дебиторской задолженности путем уступки прав требования первоначальным кредиторам новому кредитору. При этом сумма возникающих обязательств по договору перевода долга может отличаться от размера первоначальной дебиторской задолженности, как в меньшую, так и в большую сторону.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе поставщиков, подрядчиков (по предъявленным счетам). Для учета операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в организации предназначен журнал-ордер  формы № 6-АПК. В журнале-ордере формы  № 6-АПК организуется аналитический  и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции  с соответствующими счетами.

 

 

2.4 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными  лицами являются работники организации, получившие авансом суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные  и командировочные расходы.

Выдачи  наличных денег под отчет на хозяйственные  расходы и расходы, связанные  со служебными командировками производятся по расходным кассовым ордерам либо по платежным ведомостям.

Возмещение  расходов связанных с командировками в пределах Республики Беларусь регламентируются “Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь” утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 января 2000г № 35.

Служебной командировкой признается поездка  работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места постоянной работы.

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей командировочного удостоверения по установленной  форме.

Регистрация работников, отбывающих в служебную  командировку, ведется в специальных  журналах.

Командированному  работнику возмещаются расходы:

• по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости представленных подлинных проездных  документов. Командированному работнику возмещаются также расходы по бронированию проездных билетов.
• по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) в размере подлинных оплаченных счетов или квитанций и других документов, подтверждающих размер фактически понесенных расходов (кроме тех случаев, когда командированному работнику предоставляется бесплатное помещение). Возмещение расходов за проживание в номерах «люкс» допускается в исключительных случаях с разрешения нанимателя. Командированному работнику также по представлению подтверждающих документов возмещаются расходы по бронированию мест в гостинице.

За  проживание вне места постоянного  жительства для покрытия дополнительных личных расходов работникам выплачиваются  суточные в размерах, установленных  Министерством финансов Республики Беларусь. Суточные за время нахождения в пути выплачивается в тех  же размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки.

Командированному  работнику не позже чем за день до отъезда в служебную командировку наниматель обязан выдать денежный аванс  в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту  служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения  и суточных.

Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих  дней по возвращении из служебной  командировки представить в бухгалтерию  организации авансовый отчет об израсходованных суммах (приложение Ц). В этот же срок возвращается остаток неиспользованных средств.

Согласно  авансовому отчету № 20 от 16.08.2011 г. израсходованная сумма на командировочные составила 50500 р. Из них 44000 р.(22000 22000) – суточные с 15.08.2011 г. по 16.08.2011 г. , 6500 р. – ночные. В бухгалтерском учете делается запись на сумму выданных денежных средств из кассы организации:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит  счета 50 «Касса» на сумму 50500 р.

В авансовом отчете указываются произведенные  расходы по найму жилого помещения, проезду и суммы суточных за фактические  дни нахождения в служебной командировке и другие подлежащие возмещению расходы. К авансовому отчету должны быть приложены  следующие документы:

• командировочное удостоверение с заверенными печатью отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования (приложение Ш). Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью с наименованием подразделения организации, в функции которого входит засвидетельствование подписей должностных лиц. При отсутствии такой печати подпись лица, производившего отметки в командировочных удостоверениях штампами организаций не допускается.

Пример. Согласно командировочному удостоверению  № 20 Панова Светлана Николаевна, являющаяся заместителем главного бухгалтера ОАО  «Шкловский льнозавод» командируется  в РО «Белагросервис» в город  Минск на 2 дня. Цель командировки –  сверка расчетов за полученную технику. Основанием для командирования является приказ № 36 от 15 .08. 2011 г. Панова С. Н. выбыла из г. Могилева 15.08.2011 г., что подтверждено отметкой о выбытии. Прибыла в г. Минск 15.08.2011 г. Для возвращения в место постоянной работы работник выбыл из г. Минска 16. 08.2011 г. и прибыл в г. Могилев 16.08.2011г. Отметки о выбытии  в командировку, прибытии в пункт назначения, выбытии из них и прибытии в место постоянной работы подтверждены печатями.