Учет денежных средств и расчетных операций

Организации, с целью получения дохода, могут  размещать свободные денежные средства на депозитных счетах в банках.

В депозиты могут размещаться денежные средства в официальной денежной единице Республики Беларусь или  в иностранной валюте. Для учета  данных средств используются субсчета 55-3 «Депозитные счета в официальной  денежной единице Республики Беларусь»  и 55-4 «Депозитные счета в иностранной  валюте».

При размещении денежных средств в депозит в бухгалтерском учете делается запись по дебету субсчетов 55-3, 55-4 и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

При наличии у сельскохозяйственной организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения, для их учета применяется субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования».

При получении средств в качестве целевого финансирования от других организаций и лиц, бюджета в учете составляется запись по дебету субсчета  55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». К таким средствам относятся средства, полученные на борьбу с болезнями растений и животных, известкование кислых почв, на строительство и реконструкцию основных средств и др.

При использовании полученных средств  по целевому назначению составляются записи по дебету соответствующих счетов 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и др. и кредиту субсчета 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования».

Для зачисления выручки, полученной от торгово-заготовительных и перерабатывающих предприятий и осуществления расчетов с физическими лицами за закупленную у организации сельскохозяйственную продукцию путем зачисления средств предназначен субсчет 55-6 «Другие счета в банке».

Для осуществления безналичных расчетов за товары и услуги с помощью корпоративных пластиковых карточек  организации в банке открывается карт-счета. В балансе данных организаций средства, предназначенные для расчетов с помощью пластиковых карт, учитываются на субсчете 55-7 «Банковские карты».

Порядок проведения операций с помощью пластиковых  карточек (в том числе и корпоративных) регламентируется Правилами осуществления  операций с использованием банковских пластиковых карточек, утвержденными  постановлением Правления Национального  банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. №65.

При перечислении денежных средств на карт-счета, на сумму перечисления делается запись по дебету субсчета 55-7 «Банковские  карты» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

  Синтетический учет операций  по счету 55 «Специальные счета  в банках» осуществляется  в  журнале – ордере №3 – АПК. В конце месяца в журнале-ордере № 2-АПК подсчитывают обороты по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в разрезе корреспондирующих счетов, что отражено следующими бухгалтерскими записями (приложение У):

1 Произведена оплата счета поставщика за товары и услуги:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках»  на сумму 14146166 р.

2 Произведена оплата счета поставщика за товары и услуги:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках»  на сумму 3523980 р.

3 Произведена оплата счета поставщика за товары и услуги:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках»  на сумму 1600000 р.

4 Получение денежных средств в кассу организации со специального счета для выполнения платежных операций:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках»  на сумму 14000000 р.

5 Произведены отчисления в ФСЗН:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

Кредит  счета «Специальные счета в банках»  на сумму 1576590 р.

6 Произведены расчеты с персоналом по оплате труда со специального счета:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках»  на сумму 69913470 р.

7 Произведены отчисления в ФСЗН:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках 12000000 р.

8 Произведены расчеты по налогам и сборам:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит  счета «Специальные счета в банках»  на сумму 3500000 р.

9 Произведена оплата счета поставщика за товары и услуги:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках»  на сумму 348610 р.

10 Произведена оплата счета поставщика за товары и услуги:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках»  на сумму 800000 р.

11 Со специального счета было оплачено  за внутризаводское транспортное обслуживание:

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»

Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках»  на сумму 52880 р.

После взаимной сверки показателей, отраженных в других регистрах: №1-АПК, №2-АПК, №4-АПК, №6-АПК, №8-АПК и др., кредитовые обороты  по счету 55 «Специальные счета в  банках» переносятся в Главную  книгу. Итог по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» составил 121461696. Одновременно суммы, составляющие этот кредитовый оборот, записываются по дебету соответствующих корреспондирующих  счетов.

Таким образом, счет 55 «Специальные счета в банках» предприятие использует для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в отечественной валюте, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Синтетический учет операций по счету 55 «Специальные счета в банках» осуществляется  в журнале – ордере №3 – АПК. В конце месяца в журнале-ордере № 2-АПК подсчитывают обороты по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в разрезе корреспондирующих счетов.

2.3 Учет  расчетов с поставщиками и  покупателями

Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся  к одному из видов внешних расчетов, возникающих между организациями  в процессе финансово-хозяйственной  деятельности.

Расчеты организации могут быть двух видов, а именно внешние и внутренние.

К внешним расчетам относятся расчеты  с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, по налогам и сборам, по социальному  страхованию.

К внутренним расчетам организации относятся  расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям, внутрихозяйственные расчеты.

Отдельно  выделяются расчеты с разными  дебиторами и кредиторами и с  учредителями.

Банки регламентируют формы и правила  безналичных  расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с  Банковским кодексом.

Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут  осуществляться в виде предварительной  оплаты, так называемой предоплаты  в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном  счете, так и за счет кредитов банков. Платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению, за исключение случаев, предусмотренных  законодательством или правилами  расчетов. Плательщик имеет право  отказаться от акцепта (платежа) на законных основаниях. Списание средств со счетов плательщиков производиться на основе первого экземпляра платежного поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия.

Поставщиками  и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности, оказывающие услуги (транспортные, строительные и т.д.), выполняющие  работы (погрузочно-разгрузочные, монтаж и установка оборудования). Для  покупателей и заказчиков такие  обязательства рассматриваются  как кредиторская задолженность  с отражением в текущем учете  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего, выписывает сопроводительный документ – товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

Банковский  платежный документ выписывает или  поставщик, или плательщик в зависимости  от принятой формы безналичных расчетов.

ОАО «Шкловский льнозавод» применяет в  своей деятельности расчеты платежными поручениями и платежными требованиями.

Платежное поручение — это распоряжение владельца расчетного или другого  счета обслуживающему его банку  о перечислении получателям определенной суммы денежных средств, указанной  в поручении.

Платежными  поручениями могут производиться  расчеты:

• за полученные товары и оказанные услуги при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего отпуск товаров, выполнение работ или оказания услуг;
• по нетоварным операциям;
• при предварительной оплате товаров и услуг, если это предусмотрено договором;
• при авансовых платежах;
• оплате товарных векселей.

Заготовительные организации производят расчеты  с хозяйствами за сданную сельскохозяйственную продукцию платежными поручениями, если иное не оговорено в договоре. Поручения принимаются от плательщика  к исполнению только при наличии  средств на счете.

Поручения действительны в течение десяти дней со дня их выписки, причем день выписки поручения в расчет не принимается. Выписываются платежные  поручения в трех экземплярах, первый из которых с подписями и оттиском печати плательщика служит основанием для проведения операций по списанию средств, второй экземпляр направляется получателю денег вместе с выпиской из его расчетного счета, а третий — выдается плательщику с распиской  в приеме поручения и штампом учреждения банка (приложение Ф).

Платежное требование используется при расчете  через инкассо. Оно представляет собой расчетный документ, содержащий требование поставщика и других получателей  средств плательщику об уплате определенной суммы через банк (приложение Х).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также по выданным им авансам  под поставку материальных ценностей  либо под выполнение работ, а также  по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков при частичной готовности.

По  дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается оплата поставщикам (подрядчикам) за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные  работы, оказанные услуги.

Пример. По договору организация приобретает  материалы на сумму 2360000 р. Ставка НДС по приобретаемым материалам 20%, сумма – 472000 . В соответствии с договором покупатель перечисляет аванс поставщику материалов в сумме 1180000 р. После получении материалов организация перечисляет поставщику оставшуюся сумму.

В бухгалтерском учете покупателя необходимо произвести следующие записи:

1 Перечислен аванс поставщику:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 1180000 р.

2 На покупную стоимость  материалов без НДС:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» на сумму 1888000 р.

3 На сумму НДС выделенного в товарно – транспортной накладной:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» на сумму 472000 р.

4 На сумму задолженности за материалы:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» на сумму 2360000 р.

5 На сумму доплаты за материалы поставщику:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму  1180000 р.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе поставщиков, подрядчиков (по предъявленным счетам).

Для учета операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в организации предназначен журнал-ордер формы № 6-АПК.

В журнале-ордере формы № 6-АПК организуется аналитический и синтетический  учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами.

Журнал-ордер  № 6-АПК состоит из двух разделов: оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу и аналитические  данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные  контрольные данные о состоянии  расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В  нем показаны остатки задолженности  поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца.