Учет денежных средств и расчетных операций

• проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;
• оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы.

Пример. На основании авансового отчета №20 от 16.08.2011 г. (приложение Щ) из кассы предприятия ОАО «Шкловский льнозавод» выдана сумма по отчет мастеру – наладчику в размере 8000 р.

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит  счета 50 «Касса»  в сумму 8000 р.

На  выданную сумму был приобретен хомут  глушителя в количестве 1 шт. по цене 8000 р., что подтверждено предъявленной  копией чека магазина «Автозапчасти» (приложение Э). На сумму приобретенного товара делается бухгалтерская запись:

Дебет субсчета 10/5 «Запасные части»

Кредит  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  на сумму 8000 р.

• отчет о проделанной работе.

На  документах о приобретении материалов ставятся подписи лиц, принявших  под свою ответственность материальные ценности, которые сдаются на склад  подотчетными лицами по требованиям-накладным.

Выдача  наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее полученным на командировочные  расходы суммам.

Представленные  авансовые отчеты проверяют в  бухгалтерии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. После проверки в бухгалтерии, авансовые  отчеты утверждаются руководителем  организации, а бухгалтерия производит окончательные расчеты с подотчетными лицами.

Учет  расчетов с подотчетными лицами ведется  на синтетическом счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. По дебету счета отражают выданные суммы в  подотчет, по кредиту – списанные  долги с подотчетных лиц в  соответствии с утвержденными авансовыми отчетами, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Согласно форме ведения  учета в организации все операции по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отражаются в журнале-ордере № 7-АПК (приложение Ю). Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка, и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены по этой же строке.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7-АПК являются расходные  кассовые ордера на суммы, выданные под  отчет, авансовые отчеты - на израсходованные  суммы; новые приходные или расходные  кассовые ордера – на расхождения  в суммах полученных и израсходованных. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

В конце месяца по каждому  подотчетному лицу определяется сальдо на конец месяца. Затем подсчитываются итоги (обороты) по дебету и кредиту  счета 71. Данные журнала-ордера № 7-АПК  сверяются с показателями других регистров. После сверки данных кредитовый оборот в целом по счету 71 и по дебету корреспондирующих счетов переносится  в Главную книгу.

Пример: На основании авансового отчета за январь 2011 года Корольковой И. Н. были выданы денежные средства в подотчет на хозяйственные нужды в сумме 108980 (10 января – 35000, 24 января – 51400, 26 января – 7500, 28 января – 15080). Из выданной суммы было израсходовано 108480, следовательно сумма неиспользованных денежных средств составила 500 рублей (108980 за вычетом 108480). Данные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

1 На сумму выданных подотчет денежных средств:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса» на сумму 108980 р.

2 На основании утвержденных авансовых отчетов списываются  суммы использованных денежных средств:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 71 «Расчеты  с подотчетными лицами»  на сумму 51400  р.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные  расходы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  на сумму 15680 р.

Дебет счета 26/7 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  на сумму 42000 р.

3 На сумму неиспользованных денежных средств невозвращенных в срок:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  счета 71 «Расчеты  с подотчетными лицами» на сумму 500 р.

Таким образом для учета денежных средств, выданных под отчет своим работникам на административно – хозяйственные и операционные расходы и служебные командировки в организации предназначен активно – пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Так как бухгалтерский учет ведется по журнально – ордерной форме, то учет ведется в журнале – ордере № 7. Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.

 

2.5 Учет  расчетов с бюджетом

Государственная поддержка сельскохозяйственных организаций  осуществляется путем льготного  налогообложения. Однако в соответствии с законодательством Республики Беларусь сельскохозяйственные организации  обязаны производить платежи  в бюджет.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Платежи и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и других органов государственного управления Республики Беларусь.

  Учет расчетов по налогам и  сборам в организации ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Счет является активно-пассивным, по кредиту счета отражаются суммы задолженности организации в пользу бюджета, а по дебету – суммы, перечисленные в бюджет, задолженность бюджета в пользу организации, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  открываются следующие субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые  в себестоимость продукции, работ,  услуг»;

68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки  от реализации товаров, продукции,  работ, услуг»;

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли  (дохода)»;

68-4 «Налоги на доходы физических  лиц»;

68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

На  субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» учитываются расчеты  с бюджетом по налогам, относимым  на себестоимость продукции, работ, услуг, а именно платежам за землю, чрезвычайному  налогу и обязательным отчислениям  в государственный фонд содействия занятости, экологическому налогу и  др.

Сельскохозяйственные  организации являются плательщиками  платежей за землю. Земельным налогом  облагаются земли сельскохозяйственного  назначения, населенных пунктов, лесного  фонда, водного фонда и др. Размер земельного налога зависит от качества и местоположения земельного участка  и не определяется результатами хозяйственной  деятельности организации. Ставки земельного налога в зависимости от качества (категории) земель, их местоположения установлены за гектар земельной  площади. Ставки земельного налога могут  индексироваться при помощи коэффициента, если это предусмотрено в законодательных  актах.

Организации самостоятельно исчисляют земельный  налог и в установленные сроки  представляют в налоговые органы декларации (расчеты) о сумме земельного налога на текущий год.

Начисление  налога отражается по дебету счетов учета  затрат на производство (20,23,25,26) и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога в бюджет показывается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» с кредита счетов учета денежных средств.

Сельскохозяйственные  организации могут являться плательщиками  чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.

Исчисленные суммы чрезвычайного налога и  обязательных отчислений в государственный  фонд содействия занятости относятся  на себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Уплата налога производится единым платежом в размере 5% и отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и кредиту счетов учета денежных средств.

Для организаций устанавливаются лимиты использования, добычи природных ресурсов, а также лимиты допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.

При превышении установленных лимитов  добычи природных ресурсов или использовании  ресурсов без установленных лимитов  налог взимается в десятикратном размере от установленной ставки, а за сверхлимитные выбросы, либо без установленных лимитов – в пятнадцатикратном размере.

На  субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расчеты с  бюджетом по налогам, включаемым в отпускную  цену товаров, продукции, работ, услуг. Налоги, уплачиваемые из выручки, следует  исчислять в очередности, устанавливаемой  ежегодно в Законе Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на соответствующий год.

ОАО «Шкловский льнозавод» перешло на уплату единого налога, как на уплату налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Для организации, устанавливается специфическая система исчисления остальных налогов. Так, для таких организаций сохраняется общий порядок уплаты налога на добавленную стоимость,  обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости.

Объектом  обложения единым налогом является валовая выручка, которая представляет собой выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, иного имущества, а также доходы от внереализационных  операций.

  Начисление налога находит отражение  по дебету счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и  расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 

ОАО «Шкловский льнозавод» является плательщиками налога на добавленную стоимость.

Этим  налогом облагаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, а также обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь. Под объектами в данном случае понимаются товары, работы, услуги и  имущественные права на объекты  интеллектуальной собственности, основные средства.

Для исчисления НДС  определится дата фактической реализации объектов. Так как организация работает с использованием метода определения выручки от реализации по моменту отгрузки, датой реализации признается день отгрузки объектов и предъявления покупателю расчетных документов.

Следовательно, отгрузив, например, покупателю готовую  продукцию организация делает следующие записи в учете на сумму себестоимости реализованной готовой продукции:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит  счета 43 «Готовая продукция»

На  сумму начисленного налога, уплачиваемого из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Для исчисления налога на добавленную стоимость  организации используют различные  ставки налога (0%; 10%; 18%; 9,09%; 15,25%; 20%) в  зависимости от объекта реализации и места реализации.

Начисленные суммы налога, отраженные по кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  подлежат уплате в бюджет. При перечислении налога на добавленную стоимость  в бюджет дебетуется счет 68 в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств.

Счет 18 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работам, услугам» предназначен для отражения  информации о причитающихся к  оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работам, услугам.

К счету  открыты следующие субсчета:

18-1«Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным основным средствам»;

18-2 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным  активам»;           

18-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарно-материальным  ценностям, работам, услугам»;

18-4 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам»;

18-5 «Налог на добавленную стоимость  по полученным имущественным  правам на объекты интеллектуальной  собственности».

Начисленные суммы налога, отраженные по кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  подлежат уплате в бюджет. При перечислении налога на добавленную стоимость  в бюджет дебетуется счет 68 в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств.

Сельскохозяйственные  организации могут являться плательщиками  налога на недвижимость в части стоимости  основных средств, являющихся собственностью организации или находящихся  в ее владении.