Учет денежных средств и расчетных операций

  При обнаружении недостач, излишков  в акте указывается их сумма,  причины их возникновения.

Выявленные  излишки денежных средств в кассе на основании акта приходуются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит  счета 92/1 «Внереализационные доходы»

Недостачи денежных средств списываются в расход по кассовой книге согласно акту следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»

Кредит  счета 50 «Касса»

После принятия решения о взыскании  недостающей суммы с виновных лиц она относится на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» следующей записью:

Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

Кредит  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»

При погашении суммы недостачи кассиром добровольно в учете делается следующая запись:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит  счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

Если  же недостача будет удерживаться из заработной платы кассира, то в  учете делается следующая бухгалтерская  запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

Учет  денежных средств в кассе на рассматриваемом предприятии ведется на основании действующей Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 29. 03.2011 г.

Синтетический учет денежных средств по счету 50 «Касса» ведется в журнале – ордере №1 – АПК, прием наличных денег осуществляется на основании приходного кассового ордера, а выдача - по расходному кассовому ордеру и другим первичным документам (платежные ведомости, товарно - транспортные накладные). После взаимной сверки итогов кредитовые обороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с соответствующими счетами переносятся с лицевой стороны журнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу.

2.2 Учет денежных средств на  счетах в банке

2.2.1 Учет  денежных средств на расчетном  счете

Все предприятия обязаны хранить  свободные денежные средства на расчетном  счете в банке, правила пользования, которым устанавливаются банком.

Хозрасчетное  предприятие может открыть только один расчетный счет в банке, который  в свою очередь осуществляет контроль за характером и законностью операций, совершаемых по расчетному счету.

Банк  присваивает организации номер  текущего счета, на котором сосредотачиваются  свободные денежные средства и поступления  за реализованную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги, краткосрочные  и долгосрочные кредиты, получаемые от банка и прочие зачисления.

С расчетного счета в большинстве  случаев производятся платежи организации: оплата поставщикам за приобретаемые  материалы; погашение задолженности  перед бюджетом; Фондом социальной защиты населения; получение денег  в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи и т. п. Выдачу денег, а также безналичные перечисления  с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказа  организации-владельца расчетного либо другого счета или с его  согласия (акцепта).

В отдельных случаях, предусмотренных  законодательством, банк может производить  принудительное списание денежных средств с расчетного счета.

Прием и выдача денежных средств или  безналичные перечисления  производятся банком на основании документов специальных  форм, утвержденных им же. К ним относятся: чек денежный, объявление на взнос  наличными, платежное поручение, платежное  требование, расчетный чек и др.

Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с ее расчетного счета указанной в нем суммы.

Денежный  чек содержит  следующие реквизиты:

• штамп банка с названием банка;
• сумма для выдачи прописью и цифрами;
• лицо, которому выдан чек (имя, фамилия, отчество);
• дата выдачи чека;
• фамилии лиц выдавших чек;
• № счета чекодателя;
• место для печати чекодателя;
• место для наклейки контрольной марки.

Платежное поручение -  это приказ организации банку о перечислении определенной суммы с его расчетного счета в адрес получателя.

Пример. На основании платежного поручения  №161 за 24.04.2011 г. ОАО «Белагопромбанк» производит списание с расчетного счета плательщика, которым является ОАО «Шкловский льнозавод» суммы денежных средств размере 71 893 450 р.  для дальнейшего зачисления заработной платы за март 2011 г. на карт-счета согласно договора №39 от 05.03.2010 г.

Платежными  поручениями могут производиться  расчеты с поставщиками, финансовыми  органами, страховыми компаниями и  другими организациями. Платежное  поручение выписывается в соответствующем  количестве экземпляров в зависимости  от того, в каком филиале банка  находиться расчетный счет получателя.

Платежное требование представляет собой документ, содержащий требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Первый экземпляр платежного требования  заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц организации-получателя денежных средств, согласно заявленным в банк образцам. Платежное требование представляется в банк в течение 10 календарных дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается).

Пример. Согласно платежному требованию №1 за 15.04.2011 г., предъявленному плательщику ИП Пятниковой Л. Е. ОАО «Белагропромбанк» произведена оплата арендной платы согласно договора аренды № 8 от 10. 07. 2008 г. через банк – отправитель филиал №726 «Беларусбанк» в размере 6 010 338 р.

Банки периодически сообщают владельцам счетов о произведенных операциях путем  выдачи им выписок со счетов с приложением  к ним документов, на основании  которых выполнены зачисления или  списания со счета.

Выписка содержит такие реквизиты как  номер счета, дата совершения текущей  операции, номера документов, на основании  которых осуществлялись операции, суммы операций и другие (приложение Р).

В выписке обязательно указывается  сумма входящего остатка и  исходящего остатка, итоги оборотов по дебету и кредиту.

Получив выписку, ее необходимо проверить. В  случае наличия ошибочно зачисленных  или списанных сумм организация  должна письменно сообщить банку  об этом в течение 10 календарных  дней после получения выписки. Если в указанный срок заявление не будет сделано, совершенные операции и остаток средств на счете  считаются подтвержденными.

В бухгалтерии организации полученная выписка должна быть обработана: к  ней должны быть приложены все  документы, подтверждающие зачисление и списание денежных средств, проставлена  корреспонденция счетов. Обрабатывая  выписку, следует учитывать, что  поступление средств на счет отражается в выписке по кредиту, а списание средств со счета – по дебету, так как денежные средства, находящиеся  на счете организации являются для  банка привлеченными, а счет организации - клиента  пассивным.

Пример. Согласно  выписке ОАО «Белагропромбанк» со счета № 3012201280012 за 27.10.2011 г. входящий остаток 25.10.2011 г. составил 225 406 900 р., который отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет». В течение дня было произведено зачисление денежных средств на расчетный счет в размере 197400000 р., что отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет», а также была списана сумма в размере 1350000000 р., что отражается по кредиту счета. Исходящий остаток составил 1378006900, который отражается по кредиту (225406900 р. +1350000000 р. 197400000 р.)                                        

Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  официальной денежной единице  в  ОАО «Шкловский льнозавод» используется синтетический счет 51 «Расчетный счет».

Для организации синтетического учета  по счету 51 «Расчетный счет» на данном предприятии предназначен журнал-ордер № 2-АПК (приложение С). В данном журнале-ордере содержится отдельная таблица для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» и таблица для отражения дебетовых оборотов по данному счету. В разделе журнала-ордера, содержащего таблицу дебетовых оборотов, содержится информация об остатках по счету на начало и конец месяца. Согласно журнала – ордера №2 – АПК (приложение С)  за январь 2011 г. на предприятии были произведены следующие хозяйственные операции, которые отражаются в бухгалтерском учете соответствующими записями:

1 Произведено погашение с расчетного счета организации  части краткосрочного кредита ОАО «Белагропромбанку»:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 974009 р.;

2 С расчетного счета была погашена кредиторская задолженность:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 330910 р.;                  

3 Произведена оплата счетов поставщиков с расчетного счета организации:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму  52176 р.;       

4 Произведена оплата счетов поставщиком с расчетного счета организации:  

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 5428464 р.;

5 Произведена уплата процентов по краткосрочному кредиту:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 60000 р.;

6  Произведена оплата счетов поставщика с расчетного счета организации:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 1300000 р.;

7  Произведена уплата процентов по краткосрочному кредиту:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 1851000 р.

8  Произведена оплата счетов поставщика за оказанные услуги:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 2000000 р.;

9  С расчетного счета поступили денежные средства в кассу организации:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 8000000 р.;

10 Произведены расчеты с персоналом по оплате труда:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 49010480 р.;

11  Произведена уплата процентов по краткосрочному кредиту:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит  счета 51 « Расчетный счет» на сумму 6848431 р.;

12 Произведены расчеты с бюджетом по налогам:

Дебет счета 68 « Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 1000000 р.

13 С расчетного счета организации были произведены расчеты по социальному страхованию и обеспечению:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 4000000 р.

14 Произведена уплата процентов по краткосрочному  кредиту:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 120600 р.

15 Произведены отчисления в ФСЗН с расчетного счета организации:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 25000000 р.

16 Произведена оплата счетов поставщика:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 1121000 р.

17 Произведена оплата счетов поставщика:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 3680070 р.

18 Произведена оплата счетов поставщика:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 527472 р.

19  Произведена оплата счетов поставщика:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 183624 р.

20 Произведена оплата счетов поставщика:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 2000000 р.

21 Произведена оплата счетов поставщика:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» на сумму 750000 р.